Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.
Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.
При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно , предъявить поставщику требования, предусмотренные , устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Обратите внимание
Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.
Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.
Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.
Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в .
Обратите внимание
Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.
Возврат брака со стороны покупателя
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:
- регистрируется накладная на поступление товара;
- регистрируется накладная на списание товара;
- отражается выписка банка на поступление денежных средств.
Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.
Пример 1
ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.
Бухгалтер делает следующие записи в учете:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3813,56 руб. - учтен входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
— 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.
Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.
Пример 2
Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;
— 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
— 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.
Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах
При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:
- принять на учет возвращенный товар;
- выставить покупателю;
- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.
В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со , выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной () целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:
- забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
- выписать накладную на возвращаемый товар;
- вернуть деньги.
Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:
- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
- продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
- продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
- продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
Учет НДС у продавца
По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).
Учет НДС у покупателя
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет ( , п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Т. Лесина,
бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Помощь в решении практических ситуаций
В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде.
Каждый из нас хотя бы раз в жизни сталкивается с необходимостью возврата товара по причине его несоответствия заявленному качеству или брака. Из статьи вы узнаете как обменять некачественный или бракованный товар в магазине, что для этого нужно и когда следует обращаться в суд.
○ Понятие «некачественный товар».
Законодатель не дает четкого определения понятия «некачественный товар». Однако в Законе № 2300-1 «О защите прав потребителей» (ЗоЗПП) предусмотрена расшифровка того, что можно считать недостатком товара или существенным недостатком.
Основные понятия, используемые в ЗоЗПП:
Недостаток товара (работы, услуги) - несоответствие товара (работы, услуги) или обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию.
○ Правила обмена товаров ненадлежащего качества.
Обмен бракованного товара возможен в течение гарантийного срока или срока годности. Если этот период не установлен, то срок возможного обмена составляет два года со дня покупки.
Бывают ситуации, когда брак выявляется позже. В этом случае потребуется доказать, что недостаток возник еще до приобретения вещи. Это делается посредством проведения независимой экспертизы или путем обращения в суд.
Пункт 1 ст. 18 ЗоЗПП:
Потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе:
- потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
- потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.
Для осуществления обмена потребуется написать претензию. Документ составляется в двух экземплярах в свободной форме. К претензии прикладываются документы, подтверждающие факт приобретения товара и другие.
В спорных ситуациях или при невозможности точно установить, что брак заводской или недостаток возник по вине продавца, назначается независимая экспертиза. Срок ее проведения не может длиться более 20 дней.
Продавец обязан произвести обмен в течение семи дней с момента выдвижения такого требования от покупателя. Если аналогичного товара нет в наличии, обмен должен быть осуществлен в течение месяца.
Пункт 1 ст. 21 ЗоЗПП:
В случае обнаружения потребителем недостатков товара и предъявления требования о его замене продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) обязан заменить такой товар в течение семи дней со дня предъявления указанного требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества такого товара продавцом (изготовителем, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) - в течение двадцати дней со дня предъявления указанного требования.
○ Кто оплачивает стоимость экспертизы?
Если у продавца и покупателя возникли споры касательно природы возникновения брака, то необходимо провести независимую экспертизу. Проверка осуществляется за счет продавца.
Абзац 3 п. 5 ст. 18 ЗоЗПП:
В случае спора о причинах возникновения недостатков товара продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны провести экспертизу товара за свой счет.
Если в результате экспертизы будет выявлено, что неисправность возникла по вине покупателя, он должен возместить продавцу стоимость проведения проверки.
Абзац 4 п.5 ст. 18 ЗоЗПП:
Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю), уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на хранение и транспортировку товара.
✔ Если магазин потребовал проведение независимой экспертизы за счет покупателя.
Требование магазина о проведении независимой экспертизы является незаконным на основании ст. 18 ЗоЗПП. Покупатель обязан оплатить проведение проверки только если будет выявлена его вина в образовании брака.
Если продавец отказывается от проведения экспертизы за свой счет, это прямое нарушение законодательства. Покупатель вправе обратиться с жалобой в Роспотребнадзор или в суд.
✔ Можно ли возместить моральный вред, если магазин намеренно тянет с обменом?
По закону покупатель вправе требовать возмещения морального вреда при любом несоответствии действий продавца или производителя его ожиданиям. Удовлетворение этого требования должно произойти в течение 10 дней с момента направления претензии и установления суммы морального ущерба в судебном порядке.
Ст. 15 ЗоЗПП:
Моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.
✔ Есть ли смысл идти в суд?
До обращения в суд следует попытаться урегулировать ситуацию мирным образом. В случае отказа продавца в обмене или намеренном затягивании сроков свяжитесь с руководством магазина. Как правило, в крупных торговых сетях проблем с обменом возникнуть не должно.
Когда жалоба руководству не принесла результатов, то обращаться следует в Роспотребнадзор. Если и это не помогло – в суд.
Ситуации, когда купленная вещь оказывается бракованной или вовсе ломается в первую же неделю её употребления – не из самых приятных. В такие моменты возможно возникновение спорных моментов между покупателем и продавцом, ведь ярое желание доказать свою правоту не всегда заканчивается положительным результатом. Единственный способ закончить данное дело мирным путём – следовать законодательным нормам, где чётко прописаны все основания и алгоритм действий.
Возврат некачественного товара ЗоЗПП
Покупатель, обнаружив различного рода недостатки у продукта, может вернуть купленную вещь обратно в магазин. Так, потребитель, вправе получить:
- заменённый товар;
- скидку на покупку;
- компенсацию за ремонт;
- возмещение всей стоимости покупки.
Сроки данной процедуры – две недели.
Кстати, про возврат (по закону) товара надлежащего качества в магазин в течении 14 дней, написано в .
Возврат бракованного товара поставщику — оформление и учет
Необходимо знать, что вернуть купленный продукт поставщику – возможно. Основаниями могут служить как недоброкачественность самого товара, так и личный взгляд потребителя.
Для начала следует оформить накладную на товар. Её форма – , где отмечается «Накладная на возврат некачественного товара».
Также составляется акт, который служит основанием для дальнейшей процедуры возмещения ущерба. Для его составления с обеих сторон вызывается специальная комиссия. . Обязательно указываются следующие пункты:
- данные о времени составления документа;
- члены комиссии, составлявшие ;
- документы, свидетельствовавшие о факте покупки продукта;
- примечания по качеству продукта;
- мнение комиссии;
- требования потребителя.
Возврат брака от покупателя — документы и проводки НДС
В данном случае учитываются два факта: обнаружение недостатков изделия до его принятия и после.
В первом случае, продавец пишет заявление о расторжении соглашения поставки в одностороннем порядке.
Если же брак обнаружен после приёмки – поставщику предъявляется претензия на полную стоимость продукта.
Возврат неисправного изделия по гарантии
Документ о гарантийном сроке предоставляется покупателю в день покупки. Возмещение в период действия гарантии возможен в следующем виде:
- выполнить ремонт от компании;
- возместить убытки от ремонта в другой организации;
- произвести замену аналогичного товара;
- полностью возместить сумму покупки;
- сделать скидку ссылаясь на дефекты уже имеющегося продукта.
Сроки устанавливаются для каждого товарного изделия – отдельно.
Кстати, стоит узнать, в каких случаях допускается возврат товара в течении 14 дней .
Акт на возврат бракованного изделия поставщику — образец
Одной из составляющих претензии к поставщику является акт в форме №ТОРГ-2.
Возврат денег за бракованный продукт — сроки
Регламентирует данный процесс. Возмещение денег происходит в течение 10 дней после подачи заявления о недоброкачественности изделия.
Ремонт же производится в сроки, установленные письменным соглашением между сторонами. Он должен осуществляться в максимально кратчайший период, не превышая 45 дней.
Возврат некачественного товара в магазин в течение 14 дней по закону
Бракованное изделие или же вещь, которая не выполняет своих должных функций, может быть возвращена в магазин в течение двух недель.
Если покупатель планирует обменять продукт, то крайний срок – 14 дней.
Обмен и возврат изделия возможен в более длительный срок в случае, если продавец не в силах самостоятельно оплатить ремонт.
Сегодня после покупки нередко можно заметить, что . Конечно же, из-за определенных производственных дефектов сразу же хочется вернуть его назад и, естественно, получить свои денежные средства. К счастью, законодатель может предоставить такой шанс. Так, существует конкретный механизм, описывающий . Каким образом он работает? На этот и иные не менее интересные вопросы можно отыскать ответы в процессе прочтения статьи.
Требование о возврате денежных средств
Вряд ли кто-то станет спорить с тем, что сегодня требование по поводу возврата денежных средств является самым распространенным требованием со стороны потребителей и, соответственно, самым неприятным для продавца. В том случае, когда второй целенаправленно не хочет сдаваться без боя и идет напролом, начинает действовать защита прав потребителей. Бракованный товар - это дело решаемое. Для грамотного осуществления задуманного покупателю всего лишь необходимо знать собственные права и, конечно же, уметь их применять на практике. Тогда нерадивый продавец уж точно окажется бессильным перед столь сильным давлением.
Какие существуют этапы соответствующей процедуры? Почему необходимо бороться до конца? В последующих главах целесообразным будет рассмотреть все этапы произведения операции. Кстати, они же и помогут ответить на выше поставленные вопросы.
Первый этап: процедура доказывания
Как вернуть бракованный товар ? Для начала необходимо зафиксировать недостаток, другими словами, осуществить процедуру доказывания. К примеру, посмотрев содержимое упаковки непосредственно в присутствии продавца и таким образом обнаружив определенный недостаток, можно смело заявить о необходимости замены товара. При вскрытии же упаковки за пределами торговой точки и последующем обнаружении недочета, его как можно скорее следует зафиксировать. Как произвести столь многозначную процедуру?
Как правило, отдельные индивиды достигают поставленной цели путем фотосъемки на абсолютно любой носитель, будь это профессиональная фотокамера или обычный мобильный телефон. Позже они составляют акт. Бракованный товар , таким образом, подтверждается официальным путем. Важно дополнить, что акт должен быть подписан свидетелями, которыми могут выступать как члены семьи потребителя, так и чужие лица (кстати, это очень удобно, не так ли!?). Заручившись поддержкой и показаниями данных лиц, потребитель должен быть уверен в том, что они, так или иначе, при необходимости подтвердят собственные показания в судебных органах (мало ли, вдруг дело дойдет именно до этого).
Почему, казалось бы, столь незначительные предосторожности так важны? Дело в том, что без них невозможно доказать, что потребитель приобрел именно . Данное положение в особенности касается механических дефектов.
Гарантийный срок и его значение
Анализируя процедуру доказывания, целесообразным будет вспомнить и о гарантийном сроке. Под столь интересным понятием следует рассматривать период времени, на протяжении которого при обнаружении в товаре недочета продавец обязуется полноценно удовлетворить потребительские требования. Кстати, государственными властями был выпущен Закон «О бракованном товаре», где подобное положение четко прописано. Однако формирование гарантии - это в первую очередь право продавца или же изготовителя, а не обязательная мера! Иными словами, наличие или отсутствие определенного срока гарантии оказывает влияние исключительно на распределение в отношении бремени доказывания между продавцом и потребителем.
В случае наличия гарантийного срока экспертиза производится непосредственно продавцом за собственный счет. Когда гарантия отсутствует, то столь неприятные операции ложатся на плечи потребителя. Именно поэтому при отсутствии гарантийного срока на приобретенный товар прежде чем начинать исполнение следующего пункта, потребитель обязуется осуществить экспертизу. Данная процедура позволяет определить, в чем именно заключается недостаток и почему он возник. Если же после прохождения экспертизы устанавливается, что потребитель приобрел по причине производственного недостатка, то целесообразным будет приступить к выполнению второго этапа. Если же причиной недочета послужили определенные операции потребителя, то ссылаться на продавца не имеет смысла. К такого рода действиям, как правило, относятся повреждения механического характера или ненадлежащее отношение со стороны потребителя к условиям эксплуатации.
Важно дополнить, что реализующий бракованные товары магазин может согласиться добровольно вернуть денежные средства. Поэтому зачастую потребители не прибегают к помощи экспертов. Лучше всего подобное обращение совершать устным образом, так как в случае негативного настроя продавца претензия, оформленная письменно, за исключением процедуры по доказыванию (говорится о ситуациях, когда гарантия истекла или же не установлена), так или иначе даст продавцу веское основание для отказа.
Второй этап: предъявление требования
Как выяснилось, в целях предотвращения обмана и защиты собственных прав необходимо знать права потребителей. Бракованный товар возвращается, если все операции, охарактеризованные в статье, произведены грамотно. Итак, непосредственно после сбора всех нужных документов, которые подтверждают наличие недочета в товаре или услуге, и получения показаний свидетелей необходимо обратиться к исполнителю (продавцу) с определенным требованием в виде письменной претензии. Прежде чем предъявить подобного рода претензию, нужно обязательно проверить, является ли данный продавец дееспособным юридическим лицом.
Важно, чтобы он не прибывал в реорганизационном или ликвидационном процессе. Данную операцию можно осуществить на официальном ресурсе Федеральной налоговой службы, указав ОГРН или ИНН. Кроме того, возможно прописать и наименование непосредственно юридического лица. В случае нахождения организации в процессе ликвидации или реорганизации, покупатель имеет право выступать в последующем в качестве кредитора данного юридического лица, встав при этом в очередь взыскателей. На официальном ресурсе Вестника государственной регистрации сегодня есть возможность узнать адрес, а также строки подобного рода сообщения.
Третий этап: ожидание и проверка качества
Как выяснилось, - процедура не из легких. Таким образом, в зависимости от вида требования, которое было предъявлено продавцу, посредством Закона о защите прав потребителей сформированы конкретные сроки непосредственно для удовлетворения этих требований. Среди них следующие пункты:
- Требование по поводу возврата денежных средств или же уменьшения стоимости продукта целесообразно рассматривать в течение десяти календарных дней сразу же после предъявления письменной претензии. Именно поэтому момент вручения претензии является таким важным, а его ведь возможно доказать исключительно посредством отметки продавца о получении данной претензии или же почтовой квитанцией и соответствующим уведомлением.
- Замена бракованного товара должна быть осуществлена по предъявлению конкретного требования в течение семи дней. Если же продавец принимает решение о проведении проверки качества или же экспертизы, то период рассмотрения данной претензии подлежит изменению с семи до двадцати дней. Так, учитывая приведенные сроки, целесообразным является обращение к продавцу исключительно с требованием о возврате денежных средств в письменном виде. Устно же можно только согласиться на замену товара.
- Если же неактуально, потребителю следует предъявить требование по поводу произведения ремонта товара и устранения выявленных недостатков. Оно удовлетворяется в срок, который предусматривается непосредственно соглашением, оформленным письменно. Важно дополнить, что данный период не должен быть больше сорока пяти дней. Кстати, в практической деятельности сервисные центры или же отдельные продавцы не горят желанием указывать срок в письменной форме, ссылаясь все на те же сорок пять дней. Тем не менее при отсутствии соответствующей письменной пометки недочет в отношении товара должен быть устранен незамедлительным образом, то есть в самые минимальные сроки, объективно необходимые для произведения этой операции, учитывая обычно используемый метод. Из столь размытой формулировки можно проследить, что определение минимального периода весьма оценочно. Это так или иначе наделяет косвенным правом продавца (сервисный центр) осуществлять ремонт товара бесконечно долго. Именно поэтому при сдаче товара на ремонт следует очень постараться, чтобы его срок был отмечен письменно.
Дополнительные сведения
Вы выявили бракованный товар? Что делать в таком случае? Здесь главное - не паниковать, ведь при детальном знании всех нюансов и умелом применении их на практике разрешить эту ситуацию для потребителя не составит особой проблемы, было бы желание. Непосредственно после заявления требования продавцу Закон о защите потребительских прав говорит о его обязанности принять этот товар и при необходимости произвести проверку на качество. В практической деятельности понятие «проверка качества» зачастую заменяется «диагностикой». Если же по результатам данной проверки спор по поводу недостатка между покупателем и продавцом остается актуальным, продавец обязуется произвести экспертизу. Кстати, потребитель наделен абсолютным правом присутствия как в процессе проведения проверки на качество товара, так и при экспертизе.
Важно дополнить, что рассматриваемые процедуры в отношении продукта не дают продавцу дополнительного времени для изучения материалов претензии. Наоборот, Закон в защите потребительских прав гласит, что экспертиза и проверка качества товара производятся в сроки, которые отведены непосредственно на рассмотрение заявленного потребителем требования.
Четвертый этап
Тогда, когда потребитель приобрел , целесообразным является грамотным образом осуществить ряд мероприятий, описанных поэтапным образом в данной статье. Так, четвертая стадия, которая уместна непосредственно после завершения периода по рассмотрению претензии, имеет два варианта развития событий.
В первом случае требования потребителя в полной мере удовлетворяются, то есть ему, так или иначе, возвращаются денежные средства взамен на продукт низкого качества. Во втором же случае актуален отказ в плане удовлетворения потребительских требований. Именно тогда не нужно опускать руки и целенаправленно дарить продавцу собственные денежные средства, оставив себе, ведь остается прекрасная возможность повернуть ситуацию в свою сторону.
Пятый этап: жалоба
Под пятым этапом удовлетворения потребительских потребностей подразумевается обращение в Федеральную службу по надзору в области защиты потребительских прав и человеческого благополучия (Роспотребнадзор) с письменной жалобой. Важно дополнить, что такого рода мероприятие возможно совместить непосредственно с вручением продавцу собственной претензии (зачастую потребители именно так и поступают). Данный вариант целесообразен тогда, когда потребитель догадывается, что продавец, скорее всего, откажет или же когда в трудовой деятельности последнего наблюдаются явные нарушения, к примеру, определенных норм и стандартов.
После получения заявительного документа потребителя Федеральная служба обязуется организовать выездную проверку внепланового характера вместе с прокуратурой (здесь важно согласовать конкретное время между субъектами осуществления мероприятия). В процессе непосредственно проверки Роспотребнадзор, как правило, осматривает меры соблюдения продавцом законодательства по поводу защиты потребительских прав, требует от него предоставления определенной документации, необходимой для реализации процедуры, а также просит объяснить причину поступившей от потребителя жалобы.
Весьма неприятно для продавца то, что результатом проверки может послужить даже его привлечение к административной ответственности. Как правило, это наложение на продавца определенной денежной суммы в виде штрафной санкции, а также принуждение его к удовлетворению потребительских требований.
Важно знать о том, что обязанность по их удовлетворению не входит в полномочия Федеральной службы ни при каких обстоятельствах. Она имеет возможность только организовать некоторое содействие в пределах мероприятий рекомендационного характера в процессе досудебного урегулирования спора. Кстати, ответ потребителю из Федеральной государственной службы должен прийти в течении тридцати дней непосредственно с момента обращения. Данный факт, конечно же, необходимо учитывать в процессе подсчета затраченного на произведение всей процедуры времени.
Шестой этап: обращение в суд
Заключительным этапом в разбирательстве по поводу приобретения потребителем бракованного продукта является обращение в судебные органы. Важно напомнить, что данная мера служит крайней, поэтому весьма важным считается то, насколько грамотно все организовано на предыдущих этапах и, естественно, предусмотрено в реальном времени. Не очень приятно на сегодняшний день для соответствующих государственных структур то, что с развитием грамотности общества в сфере права, особенно в области защиты потребительских прав, для большинства людей обращение в судебные органы с аналогичными исками превратилось в хобби. Хотя, это совершенно не удивительно, ведь подавляющее множество подобных исков так или иначе удовлетворяются судами.
Дополнительный доход или хитрые потребители
Интересен тот факт, что многие потребители, которых называют среди субъектов предпринимательской деятельности «потребителями-экстремистами», рассматривают вариант развития событий, описанных в предыдущей главе, как источник дохода дополнительного характера. Почему? Дело в том, что вместе с возвратом определенной денежной суммы, которую потребитель уплатил за бракованный товар, судебные органы, как правило, присуждают неустойку в потребительскую, конечно же, пользу. Помимо этого, актуальна на сегодняшний день в случае обращения в суд и дальнейшего урегулирования спора в потребительскую пользу и компенсация за причинённый моральный ущерб и убытки, а также штраф (обычно его размер равняется пятидесяти процентам от общей суммы, которая присуждена судебными органами непосредственно в пользу потребителя).
Важно помнить: если потребитель все же преодолел все вышеперечисленные этапы и пришел к завершающему, то не следует бояться обращаться в судебные органы. Кстати, тогда, когда денежные средства за приобретенный бракованный товар все-таки вернуть не удается посредством обычной ссылки на его недоброкачественность и наличие определенных недостатков, то обязательно необходимо попробовать иной вариант. В чем же заключается его основная идея? Для реализации интересного способа следует ссылаться в первую очередь на предоставление со стороны продавца ненадлежащих сведений о товаре, его изготовителе и так далее. Однако при выборе описанного в статье пути для стопроцентного достижения положительного для потребителя результата необходимо обязательным образом получить консультацию юриста - профессионала в актуальной области.
Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.
Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно пункта 1 статьи 518 Гражданского кодекса, предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Обратите внимание
Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.
Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.
Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.
Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в главе 30 Гражданского кодекса.
Обратите внимание
Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.
Возврат брака со стороны покупателя
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:
- регистрируется накладная на поступление товара;
- регистрируется накладная на списание товара;
- отражается выписка банка на поступление денежных средств.
Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.
Пример 1
ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки – товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.
Бухгалтер делает следующие записи в учете:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
- 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3813,56 руб. - учтен входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
- 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
- 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 3813,56 руб. – учтен НДС к начислению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.
Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.
Пример 2
Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
- 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
- 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
- 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
- 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;
- 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
- 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
- 20 000 руб. – корректировка списания проданных товаров (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
- 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
- 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
- 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.
Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах
При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При возврате покупателем товара ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на некачественный товар не перешло к покупателю.
На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.
Рассмотрим операцию по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде, с позиции поставщика. Используем предыдущие данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на разные налоговые периоды.
Пример 3
Бухгалтер «СтройБарьера» должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62
- 25 000 руб. - отражен возврат товара, реализованного в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91.1
- 20 000 руб. - восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91.1
- 3813,56 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат).
Возврат товара от физического лица
Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Гражданского кодекса и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Перечень товаров, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.
В случаях правомерного возврата товара продавец обязан принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.
Пример 4
ООО «Текстиль» продало платье гражданке Ивановой О.Г. по цене 2500 рублей. На следующий день Иванова вернула платье – был обнаружен дефект. Бракованный товар принят обратно в магазин, а гражданке Ивановой возмещены денежные средства.
Бухгалтер делает в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90.1
- 2 500 руб. - выручка от реализации товаров, возвращенных покупателем (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
- 2000 руб. - покупная стоимость товара, возвращенного покупателем (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
- 381,36 руб. – учтен НДС по возвращенному товару (сторно);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- 2500 руб. - покупателю возвращены деньги;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
- 2 000 руб. - оприходован по продажной стоимости товар;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 42
500 руб. - Восстановлена торговая надбавка.
Как документально оформить возврат товара?
Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.
Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:
- акт об обнаружении недостатков товара;
- претензия.
Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом - форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма № ТОРГ-3).
Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:
- принять на учет возвращенный товар;
- выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;
- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.
В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:
- забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
- выписать накладную на возвращаемый товар;
- вернуть деньги.
Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:
- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
- продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
- продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
- продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
Учет НДС у продавца
По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).
Учет НДС у покупателя
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Т. Лесина, бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
