Организация на УСН занимается производством мебели и так же продает мебель и приобретенный для перепродажи товар через собственный магазин(который так же на УСН). Когда нужно признавать доходы и расходы при формировании книги Доходов и расходов приобретенных товаров для перепродажи? И как налоговая проверят эти суммы если при УСН не ведутся отчеты(реестры) по движениям товара?

Доходы от реализации покупных товаров включаются в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включается расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий: поставка произведена, стоимость товаров оплачена поставщику и товары реализованы покупателю.

С 2013 года все организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме, т.е. отражать в бухгалтерских регистрах все хозяйственные операции в общем порядке. Правильность определения налогооблагаемой базы может определяться в т.ч. по данным бухучета в разрезе аналитического учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Облагаемые доходы

Единым налогом при упрощенке облагаются:

• доходы от реализации товаров (работ , услуг) и имущественных прав , определяемые по Налогового кодекса РФ;
• внереализационные доходы, определяемые по Налогового кодекса РФ.
  Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.). Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации :

• продукции (работ, услуг) собственного производства;
• ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
• имущественных прав.

Елена Попова

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов стоимость оплаченных покупных товаров (). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ устанавливает свои правила для признания таких затрат (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при списании стоимости покупных товаров руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ не следует (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).*

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

• стоимость покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• суммы «входного» НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Признание расходов

Стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включите в расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий:

• поставка произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• стоимость товаров оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• товары реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, если товары были реализованы покупателю до момента их оплаты поставщику, списать на расходы их покупную стоимость продавец вправе только после расчета с поставщиком (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-17-3/1908).*

Ситуация: в какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет налоговой базы – при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами*

Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после фактической передачи товаров покупателю.

Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет. Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено (п. 2 ст. 39 , гл. 26.2 НК РФ). В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров .

В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов . Однако списать покупную стоимость товаров он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю. Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Бухучет

С 2013 года все организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (). Если в предыдущие годы организация ограничивалась ведением бухучета только по основным средствам и нематериальным активам, то по состоянию на 1 января 2013 года нужно сформировать вступительное сальдо по остальным статьям бухгалтерского баланса и открыть необходимые регистры бухучета. В дальнейшем в этих регистрах нужно отражать все хозяйственные операции в общем порядке.* Кроме того, следует разработать и утвердить учетную политику для целей бухучета, которая должна включать в себя все необходимые элементы, предусмотренные ПБУ 1/2008 . Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета , Как составить учетную политику для целей бухучета .

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов стоимость оплаченных покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ устанавливает свои правила для признания таких затрат (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при списании стоимости покупных товаров руководствоваться положениями статьи 268 Налогового кодекса РФ не следует (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следует отметить, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, приобретенное для дальнейшей реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому установленный для упрощенки порядок списания стоимости покупных товаров распространяется в том числе и на ценные бумаги, приобретенные для перепродажи. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963.

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

Стоимость покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

Суммы «входного» НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Признание расходов

Стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, включите в расчет налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий:

Поставка произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- стоимость товаров оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- товары реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, если товары были реализованы покупателю до момента их оплаты поставщику, списать на расходы их покупную стоимость продавец вправе только после расчета с поставщиком (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-17-3/1908).

Ситуация: можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ: нет, нельзя.

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога организация не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14 и от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/09.

Ситуация: в какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет налоговой базы - при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после фактической передачи товаров покупателю.

Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет. Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено (п. 2 ст. 39, гл. 26.2 НК РФ). В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров.

В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов. Однако списать покупную стоимость товаров он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю. Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 и письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-06/2/115, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182, от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95, в которых финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Оценка стоимости товаров

Стоимость покупных товаров определяйте по фактическим расходам на их оплату за вычетом НДС (подп 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поскольку в момент приобретения товаров расходы у организации не возникают, в этот момент величину расходов не определяют. Стоимость товаров уменьшает налоговую базу только при их реализации. В связи с этим при реализации товаров, которые приобретены за иностранную валюту, сумму расходов нужно определить в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товары к покупателю (письмо Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-06/2/115).

Пример отражения расходов на приобретение реализованного товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

В июне «Гермес» приобрел у иностранного поставщика и реализовал российской организации партию товаров стоимостью 5000 долл. США. По договору купли-продажи право собственности на товары переходит к российскому покупателю в день поставки. Договорная цена товаров - 150 000 руб.

Товары были отгружены 10 июня. К этому времени товары были полностью оплачены иностранному поставщику. Оплата за товары в сумме 150 000 руб. от российского покупателя поступила 17 июня.

Стоимость товаров, пересчитанная в рубли на дату реализации, составила 138 500 руб. (5000 USD × 27,70 руб./USD).

При расчете единого налога за первое полугодие бухгалтер «Гермеса»:
- включил в состав доходов полученную выручку - 150 000 руб.;
- включил в состав расходов стоимость реализованных покупных товаров - 138 500 руб.

При формировании налоговой базы по единому налогу расходы в виде стоимости покупных товаров можно учитывать одним из следующих методов:

• по стоимости единицы товаров (каждый товар оценивается по фактической себестоимости);

• по средней стоимости. Среднюю стоимость по каждому виду товаров рассчитайте, разделив общую себестоимость товаров этого вида на их реализованное количество;

• методом ФИФО. Товары, реализованные первыми, оцениваются по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость товаров, числящихся на начало периода. Если количество товаров в первой партии меньше, чем фактически реализовано, то для расчета принимается стоимость товаров из второй партии и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения

Такие условия предусмотрены подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в книге учета доходов и расходов покупной стоимости реализованных товаров, оплата за которые поступает частями. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Реализованные товары оцениваются по стоимости единицы товаров

ООО «Торговая фирма Гермес» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В январе «Гермес» приобрел и полностью оплатил 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

В этом же месяце «Гермес» заключил с контрагентом договор купли-продажи на реализацию канцелярских наборов «Президент» по цене 1200 руб. за штуку:
- в феврале - 90 наборов;
- в апреле - 28 наборов.

Оплата от покупателя поступила в три этапа:
- в апреле - оплачено 30 наборов на сумму 36 000 руб.;
- в мае - оплачено 60 наборов на сумму 72 000 руб.;
- в июне - оплачено 28 наборов на сумму 33 600 руб.

При продаже товаров их оценка для целей налогообложения проведена по стоимости единицы товаров.

При расчете единого налога бухгалтер «Гермеса» списывает покупную стоимость реализованных товаров на расходы после фактической передачи товаров покупателю (независимо от поступления оплаты).

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Гермеса» учел следующее.

В расходах:
- покупную стоимость 90 наборов, реализованных покупателю в феврале, в сумме 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов × 90 наборов);
- «входной» НДС, уплаченный поставщику, со стоимости 90 наборов, реализованных в феврале, в сумме 13 729 руб. (18 000 руб. : 118 наборов × 90 наборов).

Неоплаченный доход от реализации 90 канцелярских наборов в состав доходов в I квартале не включается.

При расчете единого налога за полугодие бухгалтер «Гермеса» учел следующее.

В доходах:
- сумму поступившей оплаты за 118 реализованных канцелярских наборов в размере 141 600 руб. (36 000 руб. + 72 0000 руб. + 33 600 руб.).

В расходах:
- покупную стоимость 28 наборов, реализованных покупателю в апреле, в сумме 23 729 руб. (100 000 руб. : 118 наборов × 28 наборов);
- «входной» НДС, уплаченный поставщику, со стоимости 28 наборов, реализованных в апреле, в сумме 4271 руб. (18 000 руб. : 118 наборов × 28 наборов).

Выручку, покупную стоимость реализованных товаров и суммы «входного» НДС бухгалтер «Гермеса» отразил в книге учета доходов и расходов в феврале, апреле, мае и июне.

Крым и Севастополь

Помимо товаров, приобретенных в период применения упрощенки, организации Республики Крым и города Севастополя, которые перерегистрировались по российскому законодательству, могут учитывать при расчете единого налога и другие товары. А именно - товары, приобретенные для перепродажи в те периоды, когда сведения об организации еще не были внесены в ЕГРЮЛ. Но для этого необходимо выполнение следующих условий:

• организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов»;

• стоимость товаров раньше при налогообложении не учитывалась (в т. ч. в те периоды, когда сведения об организации не были внесены в ЕГРЮЛ);

• стоимость товаров подтверждена результатами инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 января 2015 года;

• товары реализованы покупателям.

В остальном при списании стоимости приобретенных товаров на расходы крымские и севастопольские организации должны придерживаться общих правил.

Об этом сказано в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с покупкой товаров

Расходы, связанные с покупкой товаров, распределите по соответствующим статьям затрат, которые предусмотрены для организаций, применяющих упрощенку. Например, посреднические вознаграждения включите в состав расходов в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть расходы на доставку покупных товаров до склада организации? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ на этот вопрос зависит от того, как оформлен договор на приобретение товаров.

Стоимость доставки может быть включена в цену товаров, а может быть выделена отдельно.

Если расходы на доставку указаны в договоре отдельно, то после оплаты этих услуг их можно учесть при расчете единого налога (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом. Затраты на доставку товаров могут быть включены либо в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в состав расходов, связанных с их приобретением (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конкретную статью расходов организация вправе определить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124.

Если расходы на доставку включены в цену товаров, их сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу в том периоде, в котором организация спишет стоимость приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете единого налога стоимость покупных товаров можно учесть только при одновременном выполнении трех условий. Как правило, эти условия выполняются позже оплаты расходов на доставку. Поэтому при заключении договора с поставщиком стоимость доставки целесообразно не включать в цену приобретаемых товаров.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Приобретенный (оплаченный поставщику) товар не реализован покупателям (на складе имеется значительный остаток товара на конец года). Каков порядок отражения отнесения затрат по данному товару в Книге доходов и расходов и в декларации по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", признают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации.

В рассматриваемой ситуации оплаченный поставщику товар не реализован покупателям (имеется остаток товара на конец налогового периода). Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный (и, соответственно, в налоговой декларации за этот период) расходы на оплату приобретенных, но нереализованных товаров.

Обоснование вывода:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), определяют расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Так, в целях обложения Налогом учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания расходов при применении УСН установлен ст. 346.17 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ при расчете Налога расходы признаются после их фактической оплаты (применяется кассовый метод).

Вместе с тем необходимо учитывать, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385, от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47963, от 29.10.2010 N 03-11-09/95, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93). При этом, если товары приобретались с НДС, то уплаченные при их приобретении суммы НДС учитываются в составе расходов также по мере реализации этих товаров (письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Из указанных норм следует, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов, учитываемых при исчислении Налога, необходимо, чтобы:

Товар был реализован покупателю, то есть в отношении переданного товара произошел переход права собственности (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ);

Была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, несмотря на применение организациями, перешедшими на УСН, кассового метода признания расходов, для списания затрат на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, на расходы, учитываемые для целей налогообложения, недостаточно факта оплаты этих товаров поставщику. Организации, применяющие УСН, данные расходы учитывают (отражают в составе произведенных расходов в Книге учета доходов и расходов и, соответственно, в декларации по Налогу) только по мере реализации товаров (в периоде реализации товаров).

В рассматриваемой ситуации приобретенный у поставщика (оплаченный поставщику) товар на конец налогового периода не реализован покупателям (на складе имеется остаток товара).

Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период*(1) (и, соответственно, в декларации по Налогу) в качестве произведенных расходов затраты на приобретение не реализованных товаров, несмотря на то, что оплата поставщику уже была произведена.

Расходы на приобретение товаров, в отношении которых произведена оплата поставщику, должны быть включены в Книгу доходов и расходов в периоде их реализации покупателям. Соответственно, данные расходы будут включены в декларацию по Налогу, составленную за налоговый период, в котором товары будут реализованы.

К сведению:

Порядок списания товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров.

Для целей налогообложения вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/70, от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122):

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

По средней стоимости;
профессиональный Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров

Как облегчить себе работу с помощью таблиц в Excel

Безусловно, вы знаете, что учесть покупную стоимость товаров в составе расходов, уменьшающих налог при УСНО, можно, когда эти товары проданы и у вас нет задолженности перед поставщиком по их оплат еабз. 1 п. 2 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Кроме того, при списании используется один из методов: по себестоимости единицы товара, ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. Но как не запутаться, отслеживая продажу товаров и оплату поставщикам (частичную или полную)? У кого-то стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу, считает автоматически бухгалтерская программа. А тем, у кого нет такой программы, мы предлагаем воспользоваться разработанными нами в программе Excel таблицами-помощниками.

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате. Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто - смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное - не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Изначально введите формулу один раз в первую строку указанного столбца (в качестве примера мы приведем формулы для первых ячеек каждого столбца наших таблиц). Далее вам нужно просто «протянуть» формулу на следующие строки этого столбца. Если же в строках одного столбца нужно будет забить разные формулы, мы приведем их все. А если вам нужно перенести формулу из ячейки одной таблицы в ячейку другой таблицы (но того же столбца), скопируйте ячейку с уже забитой формулой и вставьте в нужную ячейку. После чего обязательно проверьте в строке формул, соответствуют ли условия формулы показателям конкретной строки.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

В табл. 1 вручную заполняете данные столбцов A- F (выделено желтым цветом).

Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Теперь рассмотрим таблицы более подробно.

Столбец С «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на начало месяца» - отражаете оплаченную стоимость не проданных ранее товаров.

Столбец D «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на начало месяца» - показываете стоимость проданных ранее товаров, но неоплаченных.

Столбец Е «Оплачено за месяц, руб.» - указываете сумму, уплаченную поставщику именно за этот товар в текущем периоде.

Столбец F «Продано за месяц, руб.» - отражаете покупную стоимость проданного товара.

Столбец G «Списано в состав расходов, руб.» - это та сумма, которую вы можете списать в расходы: =МИН(C4+ E4; D4+ F4) .

Столбец Н «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на конец месяца»: =C4+ E4– G4 .

D4+ F4– G4 .

В табл. 2 данные по товару «зеркало» мы не переносим, так как по условиям нашего примера этот товар полностью оплачен и продан, то есть его стоимость в полном объеме списана в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО.

Данные ячейки Н5 табл. 1 соответствуют данным ячейки С12 табл. 2, данные ячейки I5 - данным ячейки D12 и т. д. по товарам либо непроданным, либо стоимость которых не списана в полном объеме в состав расходов (в нашем примере - подсвечник, ваза). По приобретенным в текущем месяце товарам в столбцах С и D ставим «0».

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары. Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, - это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются. Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

Желтым цветом выделены ячейки, которые нужно заполнять вручную, то есть первый раз вы заносите данные в столбцы A- F, в последующие месяцы - D- F.

Для начала поясним один момент на примере табл. 3.

Данные столбцов C- E как раз и помогают нам определить, сколько мы перечислили поставщикам за приобретенный товар, то есть исключая авансы. Данные этих столбцов вы берете из вашего бухгалтерского учета (если вы предприниматель и бухучет не ведете, то наверняка у вас есть какие-либо регистры по учету вашей оплаты поставщикам).

Теперь давайте посмотрим формулы.

Столбец G «Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов»: =МИН(A4+ C4+ D4– E4; B4+ F4) .

Именно на эту цифру вы можете уменьшить базу по налогу на УСНО. То есть вы сопоставляете стоимость проданного ранее, но неоплаченного товара и стоимость товаров, проданных в текущем периоде, с вашей оплатой.

Столбец Н «Стоимость оплаченного, но непроданного товара на конец месяца»: =A4+ C4+ D4– E4– G4 .

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =B4+ F4– G4 .

• Н4 (табл. 3) = А9 (табл. 4) ;
• I4 (табл. 3) = В9 (табл. 4) ;
• Е4 (табл. 3) = С9 (табл. 4) .

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. - 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет - можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаро вподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г.

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г.

В табл. 5 вручную вам придется заполнить данные столбцов A- E, G. В последующих месяцах (табл. 6) нужно будет заполнять данные столбцов G, A- E (по купленному в текущем месяце товару), А, D, E (по купленному в прошлых месяцах товару). Причем для старых товаров равны «0» значения столбцов D, Е, для новых товаров - значения столбцов В, С. Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Давайте рассмотрим, какие формулы мы применили.

Столбец F «Общее количество товара»: =B4+D4 . К количеству не проданного в предыдущем месяце товара прибавляем количество купленного в текущем месяце товара. В принципе, этот столбец нам нужен исключительно в качестве помощника для дальнейших расчетов.

Столбец Н «Количество проданного товара из каждой партии». При помощи формулы мы определяем, сколько товара из каждой партии продано. Так как мы используем ФИФО, то, соответственно, отсчет начинаем с партии 1. Сначала сравниваем количество товара в 1-й партии с общим количеством проданного за месяц товара: если в этой партии товара меньше, чем продано, то, следовательно, «цепляем» последующие партии до того момента, пока не «наберем» нужное количество проданного товара. Формулы выглядят так:

1) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(G7>F4; F4;G7) ;

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5 СУММ(G7; –H4); F5; СУММ(G7; –H4)) ;

3) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(F6 СУММ(G7; –H4; –H5); F6; СУММ(G7; –H4; –H5)) .

В нашем примере всего продано 22 единицы товара, партия 1 состоит из 10 товаров, партия 2 - из 5, партия 3 - из 10. То есть мы продали полностью 1-ю и 2-ю партии, а из 3-й партии продали 7 товаров (22 – 10 – 5 = 7).

Столбец I «Стоимость проданного товара»: =ЕСЛИ(C4=0; E4*H4; C4*H4) . Сумма ячеек этого столбца (I7, табл. 5) переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

Столбец J «Остаток на конец месяца (количество)»: =F4–H4 .

Столбец K «Остаток на конец месяца (цена)»: =ЕСЛИ(И(F4>H4; C4=0); E4; ЕСЛИ(И(F4>H4; C4>0); C4; ЕСЛИ(F4=H4; «0»))) .

Из табл. 6 мы удалили строки, содержащие данные о партиях 1 и 2, так как товар из этих партий полностью продан. Соответственно, в таблице следующего месяца вам нужно заменить формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии». В нашем примере отсчет по методу ФИФО начнется уже с 3-й партии. То есть формула для ячейки Н14 (3-я партия, табл. 6) будет аналогична формуле для ячейки Н4 (1-я партия, табл. 5) и т. д.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском - его просто нетп. 16 ПБУ 5/01 . Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом - из более ранних партий.

Итак, в нашей таблице меняем только формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии»:

1) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(G7>F6; F6;G7) ;

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5 СУММ(G7; –H6); F5; СУММ(G7; –H6)) ;

3) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(F4 СУММ(G7; –H6; –H5); F4; СУММ(G7; –H6; –H5)) .

Если вы сравните значения столбца H табл. 5 и значения этого же столбца табл. 7, вы увидите, что они такие же, только последняя по дате приобретения партия стала первой для расчетов.

Таблица 7. Реестр расчета стоимости по методу ЛИФО за апрель 2013 г.

Оценка по средней стоимости

При использовании этого метода нужно рассчитать среднюю стоимость купленного товара.

Таблица 8. Реестр расчета стоимости по методу средней стоимости за апрель 2013 г.

Общая стоимость товара на начало месяца (ячейка D2): =B2*C2 . По такому же принципу рассчитывается стоимость партий.

Средняя стоимость (ячейка B8): =D7/B7 .

Чтобы определить стоимость проданного товара, умножаем среднюю стоимость на количество (ячейка B10): =B8*B9 . Эта сумма переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

И наконец, рассчитываем остаток товара на конец месяца:

1) считаем количество (В11): =B7–B9 ;

2) средняя цена у нас уже посчитана, поэтому (С11): =B8 ;

3) считаем стоимость на конец месяца (D11): =B11*C11 . Эти данные у вас будут входными для следующего месяца.

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНОподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товар аПисьмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 . Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС - это самостоятельный расхо дподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится - налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНОПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 . Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходо вутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н . Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в суд есм., например, Постановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11 .

Безусловно, на стадии разработки таблиц придется потрудиться. Но зато потом, когда из периода в период часть граф будет заполняться автоматически, вы поймете, что не зря приложили усилия, а освободившееся время посвятите чтению нашего журнала. Удачи!

И имейте в виду: все приведенные в этой статье таблицы в формате Excel размещены на → раздел «Формы».

Организации и ИП, применяющие УСН «доходы минус расходы» и занимающиеся торговлей, могут учесть расходы на приобретение товаров. Рассмотрим, как это сделать правильно.

Формирование стоимости товаров

Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).

Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.

Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• средней стоимости;
• стоимости единицы товара.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Метод ЛИФО исключен из возможных применяемых методов.

Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (Письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится в п. п. 17-19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности - из второй и т.д. по порядку.

Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

Пример

ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.

Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

• 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии - 68 000,00 руб.;
• 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии - 49 800,00 руб.

Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:

68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

Метод списания по стоимости каждой единицы

Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

Пример

ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

Метод списания по средней стоимости

Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.

В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.

Пример

ООО «Газ-М» в ноябре закупила три партии газовых счетчиков СГБМ-1,6, СГБМ-2,5, СГБМ-3,2 для перепродажи населению:

• партия СГБМ-1,6 - 60 счетчиков по цене 1 200 руб. за шт. (без НДС);
• партия СГБМ-2,5 - 120 счетчиков по цене 1 280 руб. за шт. (без НДС);
• партия СГБМ-3,2 - 80 счетчиков по цене 1 320 руб. за шт. (без НДС);

Оплата была произведена поставщику в том же месяце.

На 01.11 на складе у «Газ-М» числилось 35 счетчиков на сумму 41 700,00 руб.

За ноябрь было реализовано 180 счетчиков различной стоимости.

В учетной политике ООО «Газ-М» закреплен метод списания стоимости товаров в расходы по средней стоимости группы товаров.

Надо определить стоимость товаров, которую нужно списать в расходы за ноябрь.

Рассчитаем:

• стоимость поступивших товаров:

60 шт. × 1 200 руб. + 120 шт. × 1 280 руб. + 80 шт. × 1 320 руб. = 331 200 руб.;

• стоимость поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб.;

• общее количество поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.

Так, средняя стоимость единицы товара оказалась равна:

372 900 руб. / 295 шт. = 1264 руб.

Исходя из средней стоимости единицы товара, бухгалтер определит сумму расходов, которую он учтет в ноябре:

180 шт. × 1264 руб. = 227 520 руб.

Итоги

Для признания в расходах по УСН стоимости покупных товаров должно выполняться несколько условий: организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. При выполнении этих условий стоимость реализованных покупных товаров определяется одним из методов, указанных в учетной политике организации.