Мы рассматривали в наших консультациях и приводили для объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. А с какого периода начисляется амортизация?

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов ():

• для объектов ОС - по дебету счета 01 «Основные средства»;
• для объектов НМА - по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01 , п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Какого числа начисляется амортизация?

Учитывая, что даже в месяце, в котором объект ОС или НМА выбыл, амортизацию надо начислить, сама дата начисления амортизации принципиального значения не имеет. Однако принимая во внимание тот факт, что амортизация начисляется ежемесячно, а финансовый результат определяется в конце месяца (в частности, закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), то начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете обычно отражают в последний день соответствующего месяца.

Ранее заработная плата в организации выплачивалась 15-го числа текущего месяца (аванс) и 1-го числа следующего месяца (за предыдущий месяц). Новые правила, принятые в организации, предусматривают выплату аванса и заработной платы в порядке окончательного расчета, соответственно, 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца. Изменения планируется ввести в действие с декабря 2016 года. Однако в такой ситуации максимальный промежуток времени в полмесяца между выплатами частей заработной платы может быть превышен (например, заработная плата за ноябрь будет выплачена 1 декабря, а выплата аванса за декабрь состоится только 20 декабря).
Каковы способы урегулирования этой ситуации с тем, чтобы избежать нарушения трудового законодательства?

В соответствии с частью шестой Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) в редакции от 03.07.2016 N 272-ФЗ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Как указывают в своих разъяснениях специалисты Минтруда России (письмо от 21.09.2016 N 14-1/В-911), с учетом новой редакции ТК РФ заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30 (31) текущего периода, за вторую половину - с 1 по 15 число следующего месяца. При этом максимальный промежуток времени между выплатами частей заработной платы не должен превышать полмесяца (письмо Минтруда России от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660).
Если в связи с изменением в организации сроков выплаты заработной платы выплата аванса в ноябре текущего года за отработанный промежуток времени в этом календарном месяце состоится 15-го числа, а окончательный расчет по выплате заработной платы за ноябрь будет произведен 5 декабря, такой порядок выплаты, действительно, приведет к нарушению требования части шестой ТК РФ о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца, так как промежуток между выплатами превысит этот период (составит 20 дней). Аналогичное несоответствие будет допущено, если, например, новые сроки выплаты заработной платы впервые будут применены при выплате аванса и итоговом расчете за декабрь 2016 года, так как в этом случае заработная плата за ноябрь будет выплачена 1 декабря, а аванс за декабрь - только 20 декабря, то есть через 19 дней, что превышает полмесяца.
При таких обстоятельствах организации, на наш взгляд, следует либо изменить сроки выплаты заработной платы в "переходном" месяце (декабре), либо увеличить в таком месяце количество выплат, учитывая, что часть шестая ТК РФ допускает выплату заработной платы чаще, чем каждые полмесяца (смотрите также п. 3 письма Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242).
Обратим внимание, что ТК РФ предусматривает ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы, то есть за ее выплату позднее установленного срока. Однако трудовое законодательство не запрещает выплачивать заработную плату досрочно полностью или в части при соблюдении максимального промежутка в полмесяца между выплатами. Следовательно, работодатель не лишен возможности выплатить аванс за часть декабря 2016 года, не 20-го, а 16-го числа этого месяца либо произвести выплату аванса двумя частями (16-го и 20-го числа), распределив суммы выплат соответственно времени, отработанному сотрудниками (письма Минтруда России от 05.08.2013 N 14-4-1702, Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). С учетом норм части первой ст. 112 и части восьмой ТК РФ выплата заработной платы за декабрь в порядке окончательного расчета состоится 30 декабря 2016 года или 31-го числа того же месяца (если суббота является рабочим днем согласно графику работы в организации). В такой ситуации при выплате частей заработной платы за ноябрь и за декабрь правило части шестой ТК РФ о максимальном промежутке времени между выплатами продолжительностью полмесяца нарушено не будет.
Поскольку из части шестой ТК РФ следует, что заработная плата выплачивается работникам в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором, целесообразно предусмотреть в соответствующем документе, регламентирующем сроки выплаты заработной платы работникам организации, специальные сроки ее выплаты применительно к декабрю или иному месяцу перехода на новый порядок осуществления выплат.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Для выплаты зарплаты установлены сроки: 1-го числа месяца, следующего за расчетным, - аванс; 16-го числа месяца, следующего за расчетным, - зарплата за вторую половину месяца. Работник был в командировке с 15 по 19 марта. На работу вышел 22 марта. В какой срок ему должен быть выплачен средний заработок за период командировки? Исходя из какого расчетного периода считается средний заработок?

Если в организации 1-го числа месяца, следующего за расчетным, выплачивается заработная плата за фактически отработанное время в период с 1-го по 15-е (включительно) число расчетного месяца, то, на наш взгляд, 1 апреля работнику, находившемуся в командировке с 15 по 19 марта, следовало выплатить сумму заработной платы за фактически отработанные дни (с 1 по 14 марта) и средний заработок, сохраняемый за работником 15 марта.
При этом для исчисления среднего дневного заработка в качестве расчетного периода принимаются 12 месяцев, предшествующие моменту выплаты (ст.139 ТК РФ, п.3 Положения): с 1 апреля 2003 г. по 31 марта 2004 г.
При выплате заработной платы за вторую половину месяца (с 16 по 31 марта) 16 апреля работнику следовало выплатить сумму заработной платы за фактически отработанные дни (с 22 по 31 марта) и средний заработок, сохраняемый за рабочие дни с 16 по 19 марта.
При этом для исчисления среднего дневного заработка в качестве расчетного периода принимаются 12 месяцев, предшествующие моменту выплаты: с 16 апреля 2003 г. по 15 апреля 2004 г.
Если же в организации 1-го числа месяца, следующего за расчетным, выплачивается аванс (т.е. некоторая определенная локальными нормативными актами, действующими в организации, сумма - например, 40% оклада), то фактически средний заработок, сохраняемый за работником на период командировки (с 15 по 19 марта), будет выплачен только 16 апреля.
Внимание! Напоминаем, что в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ).
Е.Воробьева
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
29.07.2004
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 31

...Работница находилась с 20.04.2001 в отпуске по беременности и родам, а с 27.09.2001 - по уходу за ребенком до достижения им трех лет и 26.06.2004 уволена в связи с сокращением штата. Ей следует выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие. Как рассчитываются указанные выплаты? »

4. Государственная регистрация договора аренды здания или сооружения, заключенного на срок с 1-го числа какого-либо месяца текущего года по 30-е (31-е) число предыдущего месяца следующего года

Президиум ВАС РФ в информационном письме от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с договором аренды" указал, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года по 30-е (31-е) число предыдущего месяца следующего года, в целях применения п. 2 ст. 651 ГК РФ признается равным году. Однако, поскольку 30-е число не всегда является последним днем месяца, определенный таким образом срок действия договора аренды фактически составляет менее года. На практике подобные ситуации могут привести к возникновению споров, связанных с необходимостью регистрации таких договоров.

4.1. Вывод из судебной практики: Срок действия договора аренды здания или сооружения, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года по последнее (30-е или 31-е) число предыдущего месяца следующего года, признается равным году, а такой договор подлежит государственной регистрации.

Судебная практика:

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой"

"...3. Срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения пункта 2 статьи 651 Кодекса признан равным году.

Арендодатель обратился в арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании договорной неустойки за просрочку внесения арендных платежей.

Ответчик, возражая против предъявленного требования, сослался на то, что договорная неустойка не подлежит применению, так как подписанный с истцом договор аренды здания в силу статьи 651 ГК РФ не является заключенным в связи с отсутствием его государственной регистрации.

Арбитражный суд, рассмотрев доводы сторон, отказал в удовлетворении иска по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 651 Кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Между истцом и ответчиком был заключен договор аренды здания, в котором срок его действия определен с 1 июня 2000 года по 31 мая 2001 года.

Срок действия договора составляет ровно один год, поэтому данный договор в силу пункта 2 статьи 651 ГК РФ подлежал государственной регистрации и из-за отсутствия таковой не может считаться заключенным.

С учетом изложенного условие договора о неустойке не могло быть применено арендодателем..."

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2010 по делу N А28-10799/2009

"...Согласно пункту 1 статьи 425 Кодекса договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (пункт 3 статьи 433 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 и пунктом 2 статьи 609 Кодекса в пункте 2 статьи 651 Кодекса предусмотрено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

В договоре аренды от 01.05.2006 нежилых помещений контрагенты предусмотрели срок его действия с 01.05.2006 до 30.04.2007, то есть срок, равный году. Данный договор верно признан незаключенным, как не зарегистрированный в соответствии с действующим законодательством..."

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.09.2009 N Ф03-4829/2009 по делу N А04-1648/2009

"...Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что договор от 01.03.2007 заключен на срок менее одного года, в связи с чем не подлежал государственной регистрации, а поскольку доказательств отказа сторон от договора, заявленного до окончания его действия материалы дела не содержат, признал его на основании пункта 2 статьи 621 ГК РФ возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Согласно пункту 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" от 11.01.2002 N 66 срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения пункта 2 статьи 651 ГК РФ признан равным году.

Арбитражный суд, делая вывод о том, что договор от 01.03.2007 заключен сторонами на срок менее одного года, не принял во внимание указанные правовые нормы, а также то, что спорный договор заключен на срок с первого числа одного месяца, по последнее число предыдущего месяца следующего года (29.02.2008).

При таких обстоятельствах решение суда не может быть признано законным и обоснованным и подлежит отмене, а дело - направлению в суд первой инстанции для выяснения фактических обстоятельств и рассмотрения по существу..."

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2009 N Ф04-4201/2009(10523-А46-39) по делу N А46-19829/2008

"...В силу пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Такие же положения применяются и к аренде нежилых помещений.

Срок действия договора от 01.01.2007 определен с 01.01.2007 по 31.12.2007.

С учетом разъяснений, изложенных в письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой", суд первой инстанции правильно определил, что срок действия договора составляет ровно один год..."

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 по делу N А13-5394/2005-13

"...Между ООО "Мострансгаз" и ООО "Форест-Биотэкс" был подписан договор от 17.12.2003 аренды производственной базы, срок действия которого определен с 01.01.2004 по 31.12.2004, что составляет ровно один год.

В состав передаваемого в аренду имущества входило как движимое, так и недвижимое имущество, и договор устанавливал единые права и обязанности арендатора в отношении данного имущества в целом. Поэтому в силу пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации этот договор подлежал государственной регистрации и из-за отсутствия таковой является незаключенным..."

Постановление ФАС Уральского округа от 04.04.2007 по делу N Ф09-2248/07-С6

"...Согласно п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

В силу п. 2 ст. 651 названного Кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, договор аренды от 01.07.2001 N 13 заключен на срок до 30.06.2002, то есть согласно разъяснениям, содержащимся в п. 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66, признан равным году. Таким образом, указанный договор аренды подлежит государственной регистрации.

Учитывая, что государственная регистрация договора аренды от 01.07.2001 N 13 произведена не была, суды пришли к правомерному выводу о том, что данный договор в отношении недвижимого имущества также является незаключенным..."

4.2. Вывод из судебной практики: Срок договора аренды здания или сооружения, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года "по предпоследнее число" или "до последнего числа" предыдущего месяца следующего года, не признается равным году, а такой договор не подлежит государственной регистрации.

Судебная практика:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2009 по делу N А26-424/2009

"...В пункте 14.1 договора от 22.10.2007 стороны определили срок аренды с 01.11.2007 до 30.10.2008.

Поэтому договор субаренды от 22.10.2007 следует считать заключенным на срок, указанный в пункте 14.1 договора, то есть менее года. Поскольку в силу пункта 2 статьи 651 ГК РФ данный договор не подлежал государственной регистрации, нет оснований для признания его незаключенным..."

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2005 N Ф08-2044/2005

"...Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации признан равным году (пункт 3 информационного письма от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой").

Договор от 01.04.2003 заключен сроком не по 31.03.2004, а по 30 марта 2004 года, то есть на срок менее года. Следовательно, указанный договор не подлежит государственной регистрации..."

Постановление ФАС Уральского округа от 24.11.2009 N Ф09-9298/09-С3 по делу N А50-5942/2009

"...В силу п. 2 ст. 651 названного Кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Между тем из п. 6.1 договора субаренды от 01.05.2008 N 037 следует, что срок аренды установлен с 01.05.2008 по 29.04.2009.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-7405/09-С6 по делу N А71-3539/2009

"...Довод заявителя о том, что договора аренды от 01.09.2007 N 01/09 является незаключенным, поскольку не зарегистрирован в установленном законом порядке, подлежит отклонению на основании следующего.

При этом срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года по 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации, признан равным году (п. 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров связанных с арендой").

Между тем из п. 1.5 договора следует, что он вступает в силу с 01.09.2007 и действует до 30.08.2008.

Таким образом, указанный договор не нуждается в государственной регистрации, поскольку срок его действия составляет менее года..."

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2800/09-С6 по делу N А47-1386/2008-10ГК

"...В п. 3 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" разъяснено, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года "по" 30-е (31-е) число предыдущего месяца следующего года, в целях применения п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации признан равным году.

То есть срок действия договора, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года "до" 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, не признается равным году.

Согласно п. 4.1 договора аренды от 01.03.2007 срок его действия определен сторонами до 29.02.2008, на срок менее года (т. 1, л. д. 80).

Таким образом, вывод апелляционного суда о том, что названный договор аренды является незаключенным в силу отсутствия его государственной регистрации, в связи с чем у предпринимателя Полухина В.С. не возникло права на передачу спорного имущества в субаренду, является неверным..."

Постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2006 по делу N Ф09-9430/06-С6

"...Спорный договор аренды был заключен на неполный календарный год (с 01.07.2004 по 29.06.2005), следовательно, в силу ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации не подлежит государственной регистрации..."

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2006 по делу N Ф09-140/06-С4

"...Кроме того, суд правильно отклонил довод истца о том, что спорный договор аренды не прошел государственную регистрацию в установленном законом порядке в соответствии со ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации. Из пункта 3.1 договора следует, что срок действия договора согласован сторонами с 01.01.2003 по 30.12.2003, то есть договор заключен на срок менее одного года, в связи с чем обязательной государственной регистрации в силу указания закона не подлежит..."