Товарный знак (ТЗ) является своего рода лицом бизнеса. Это то, что позволяет сделать вашу продукцию узнаваемой среди конкурентов. Права на обозначение не только являются нематериальным активом компании, но иногда становятся решающим фактором и преимуществом перед конкурентами.

Однако, ТЗ может представлять и самостоятельный источник дохода. Обычно рассматривают два направления для извлечения денег из товарного знака:
Заключение лицензионного договора
Продажа

А вы знали?

Продать товарный знак можно несколько раз!
Если вы владеете правами на обозначение, которое включает в себя несколько классов по МКТУ, то их можно передать несколько раз, по каждому классу отдельно, разным лицам.

Передача прав на товарный знак

Товарный знак является активом компании и может продан (уступлен) посредством договора об отчуждении. В рамках такого договора права на обозначение переходят к новому владельцу. Помните, что продать зарегистрированный товарный знак вы можете только ИП или юридическому лицу.

Изменение правообладателя ТЗ обязательно необходимо регистрировать в ФИПС, в ином случае договор не будет иметь силы.

Чтобы передача прав прошла без проблем, лучше всего заранее ознакомится со всеми требованиями к заключению таких договоров (ГК РФ ст. 1488, 1232) или обратится к профессиональному юристу. В рамках заключения договора необходимо указать цену, которая будет оплачена при передаче.

Убедитесь, можно ли передать товарный знак!

Если компания обладает правами на ряд сходных обозначений, но продает часть из них, ФИПС может не зарегистрировать такой договор.
Если название или содержание ТЗ совпадает с названием юридического лица, которое продает такое обозначение, передача прав также может быть затруднена.

Подготовка к передаче прав

В ходе подготовки и оформления договора есть особенности, которые стоит разрешить перед тем как продать товарный знак другой фирме:

Что бы не терять времени на сбор документов, лучше заранее подготовить все материалы, взять выписку из реестра и пр.
К переговорам с потенциальным покупателем следует хорошо подготовиться, провести оценку стоимости ТЗ, выяснить цели для которых планируется приобрести права и пр.

Про определение рыночной стоимости товарного знака вы можете подробнее узнать из нашей статьи.

Перед тем как передать товарный знак другому юридическому лицу стоит заранее позаботиться о решении всех вопросов с актуальными лицензиатами, урегулировать все подробности касательно уступки прав.

Подготовьте договор заранее и проконсультируйтесь с патентным поверенным или юристом в сфере ИС. В рамках договора важно уточнить все исчерпывающие и значимые условия, подготовить реестр классов МКТУ по обсуждаемому ТЗ (это хорошо поможет в процессе переговоров).

Если следовать всем требованиям закона, тщательно готовиться к переговорам и подписанию договора, то можно избежать большинства возможных проблем. Эксперты настоятельно рекомендуют привлечь специалиста еще на подготовительном этапе продажи ТЗ. Это поможет сэкономить время и силы, упредить возможные риски, а в случае чего оперативно и эффективно среагировать на ситуацию.

Покупка и продажа товарных знаков

Регистрация ТЗ может сопровождаться значительными тратами времени и денег, многие предприниматели не хотят углубляться в бюрократические и оформительские тонкости получения охранного документа. С другой стороны, на рынке уже может присутствовать бренд, который идеально подойдет компании.

Однако, на практике рынок продажи товарных знаков в РФ находится на стадии развития, бывает крайне затруднительно найти заинтересованную компанию и передать права. Для поиска таких лиц свои услуги предлагают посредники: брокеры, патентные бюро, которые широко контактируют с предпринимателями. Набирает популярность возможность предложить свой бренд на интернет платформах, магазинах и биржах товарных знаков. Конечно, такая помощь будет стоить денег, но вместе с ней часто предлагают и содействие в оформлении и подготовке документов для заключения договора.

Компания «Кривцов и Партнеры» специализируется на регистрации, защите и управлении интеллектуальной собственностью. Мы поможем Вам разобраться во всех тонкостях закона, быстро и надежно продать или приобрести товарный знак.
В своей работе мы придерживаемся простого правила: «Чем тщательнее подготовка, тем лучше результат», обладаем широким опытом, на практике знаем, как оценить и продать товарный знак в РФ.

В ходе коммерческой деятельности у предприятия появляется немало активов, в том числе и товарный знак, который, при наличии свидетельства, можно поставить на баланс. Как и от любого другого актива, от товарного знака можно получить коммерческую выгоду, в том числе и путем продажи . Эта статья о том, как продать товарный знак правильно и с пользой для фирмы.

Каким образом происходит продажа товарного знака

Сегодня порядок передачи прав на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, промышленные образцы и т. д.) является одним из наиболее распространенных вопросов в сфере авторского права, которые возникают в ходе предпринимательской деятельности. Уступка/передача прав на товарные знаки от владельца другому лицу – в наше время очень распространенное явление. Согласно законодательству в области интеллектуальной собственности (ИС), чтобы зарегистрировать эти действия, необходимо заключение лицензионного договора или договора отчуждения (уступки).

Договор отчуждения на объект ИС (или договор об уступке прав) позволяет передать исключительное право на данный объект другому лицу, а лицензионный договор дает право некоему лицу использовать объект на установленных условиях и на оговоренный период времени. Каждый из договоров обязательно регистрируется в ФИПС (Роспатент), иначе они будут считаться действительными.

Покупка товарного знака – мероприятие, на которое вы потратите гораздо меньше времени и сил, нежели на регистрацию нового. Но надо иметь ввиду, что приобретенный товарный знак невозможно изменить или индивидуализировать с учетом Вашего бизнеса.

Продажа товарного знака проходит в три этапа :

Составляется соответствующий договор;
Подается пакет документов на регистрацию договора в ФИПС;
Этап получения зарегистрированного договора уступки (отчуждения) в ФИПС;

Содержание и оформление договора отчуждения регламентируется статьями 1232 и 1488 Гражданского кодекса . И даже несмотря на это,заключение подобных договоров у тех, кто никогда не сталкивался с оформлением подобной документации, вызывает затруднения.В таком случае лучше доверить весь процесс продажи товарного знака специалистам в области интеллектуальной собственности.

По какой цене продавать товарный знак

Для того, чтобы наиболее полно использовать коммерческую ценность товарного знака, необходимо знать его рыночную цену. Обычно экспертиза по поводу его стоимости необходима в случае продажи исключительных прав на него. В этом лучше всех помогут специалисты в сфере защиты ИС или оценки.

После проведения исследования выдается отчет об оценке, имеющий юридическую силу, и который можно использовать при осуществлении коммерческих сделок, для представления в суде или при заполнении бухгалтерских отчетов.

Однако объект ИС является нематериальным активом, поэтому при его оценке в денежном эквиваленте есть свои тонкости. В данных обстоятельствах кроме средств, которые были использованы на разработку знака и его регистрацию, значение имеет цель оценки товарного знака, а также его дальнейшее использование обладателем. Надо иметь в виду, что данные траты и предполагаемая прибыль могут сильно отличаться от прибыли от уже раскрученного бренда.

Цена товарного знака (с юридической точки зрения) – это объем исключительных прав, которые защищены свидетельством, умноженный на известность бренда. Самым популярным методом определения стоимости является доходный. Он дает возможность вычислить размер возможной выгоды, которая может быть получена обладателем товарного знака от его использования в имеющихся экономических условиях.

Основными критериями оценки считаются конкурентные преимущества товарного знака, доверие к нему покупателей, его стабильность на рынке и положительные перспективы развития. Непременно учитывают воздействие товарного знака на репутацию предприятияв целом, а также прогноз объемов продаж товаров и услуг, которые реализуются под этим товарным знаком.

Для того, чтобы обоснованно определить стоимость товарного знака в денежном эквиваленте, оценщику потребуется следующая информация об объекте ИС:

имеющееся свидетельство на товарный знак;
описание объекта ИС;
информация о расходах, связанных с получением прав на объект ИС;
описание товаров/услуг, помеченных оцениваемым товарным знаком;
сведения об объемах продаж за каждый год;
источники получения прибыли от использования товарного знака;

Возможна ли продажа товарного знака физическому лицу

Законодательством РФ не предусмотрена регистрация товарного знака на физическое лицо по причине того, что товарный знак – это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров юридического лица или ИП, а значит, и зарегистрировать его можно только на юр.лицо или на ИП. Об этом сказано в статье 1478 Гражданского кодекса .

Тем не менее,граждане других государств имеют данную привилегию в России в том случае, если в их странах предусмотрена возможность регистрации товарных знаков на физическое лицо. Аналогичный подход и к факту передачи или продажи товарных знаков. Даже если человек наследует исключительные права на товарный знак, для их получения ему необходимо зарегистрироваться в качестве ИП.

Как составить договор «купли-продажи» товарного знака

Договор об отчуждении товарного знака имеет ряд специфических нюансов. Необходимо иметь на руках необходимую документацию и данные, чтобы предоставить их в Роспатент вместе с заявкой, а также оплатить госпошлину (это может сделать любая из сторон-участниц этого договора).

Какие именно документы необходимо предоставить:

заявка, которая составлена и подается правообладателем/его патентным поверенным;
договор об уступке товарного знака (три заверенныхи прошнурованных экземпляра);
квитанция об оплате госпошлины;
свидетельство на отчуждаемый товарный знак;

Сведения, подаваемые с документацией и заявлением:

полные названия организаций правообладателя и правопреемника;
банковские реквизиты обеих сторон (с указанием юридического адреса);
полные Ф. И. О. руководителей и занимаемые ими должности на предприятиях;
правообладатель предоставляет список товаров/услуг, на которые распространяется действие отчуждаемого товарного знака;
правообладатель предоставляет свидетельство на товарный знак или его номер, выданный при регистрации;

Процедура регистрации договора об отчуждении товарного знака в среднем длится 2-2,5 месяца. Необходимость более оперативного оформления соглашения можно обсудить в индивидуальном порядке.

Какие особенности имеет продажа зарегистрированного товарного знака по договору отчуждения

Право на товарный знак переходит к другому лицу непосредственно в момент государственной регистрации договора. Заявление на регистрацию может быть поданои правообладателем, и правопреемником (от лица каждого из них может выступать патентный поверенный). Если правообладатель не резидент РФ, то договор об уступке товарного знака подается только с помощью национального патентного поверенного.

Передача исключительного права на товарный знак (к примеру, по договору купли-продажи) происходит только в полном объеме и только тем, у кого на это есть исключительное право (юр.лицо или ИП). Для неполной передачи прав в законодательстве предусмотрено использование лицензионного договора.

Основные принципы составления договора об уступке:

оформляется только в письменной форме;
пункт «предмет договора» содержит номера регистраций всех товарных знаков, которые отчуждаются согласно данному договору;
документы для регистрации договора обязательно должны быть подлинными или копиями, заверенными нотариусом;
передача исключительных прав (отчуждение) на товарный знак невозможна, если это может ввести потребителя в заблуждение относительно товара или его производителя;
госпошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак составляет 13500 рублей+ 11500 руб. за каждый товарный знак свыше одного;

Что еще учесть, составляя договор продажи товарного знака

У правообладателя имеется несколько сходных товарных знаков.

В случае, если у правообладателя есть схожие товарные знаки, а исключительные права он планирует передать только на некоторые из них, то договор отчуждения не будет зарегистрирован в Роспатенте. Гражданский кодекс утверждает, что права на сходные и тождественные товарные знаки, которые зарегистрированы для однородных товаров, не могут принадлежать разным юр.лицам.

Здесь есть два сценария развития событий:

Передать права на все сходные товарные знаки для всех товаров;
Передать права на всю серию товарных знаков, но только для товаров определенного класса;

То есть две фирмы будут владельцами прав на товарные знаки, но для разных групп товаров.

Товарный знак и название компании совпадают.

Если название компании владельца товарного знака идентично зарегистрированномутоварному знаку, то Роспатент будет требовать привести основания, по которым уступка прав на товарный знак не будет вводить потребителя в заблуждение относительно лица, занимающегося производством товаров или оказанием услуг. Данные основания будут варьироваться в зависимости от специфики и обстоятельств каждого случая купли-продажи.

Обязательное указание стоимости в договоре.

В возмездном договоре отчуждения должна быть прописана цена, которую заплатил новый правообладатель. Есть вариант регистрации и безвозмездного договора, но в отечественном законодательстве не предусмотрен договор дарения между юр.лицами, так как в перспективе это может стать причиной оспаривания сделки.

Условия для заключения лицензионного договора или договора коммерческой концессии изложены в статьях 1235, 1236, 1237, 1238, 1489 ГК РФ. В данных обстоятельствах трудности чаще всего появляются при подготовке и регистрации лицензионных договоров и относятся к вопросам исключительности и не исключительности лицензии. А вот схожесть и тождественность товарных знаков, включенных в лицензионный договор, в отличие от договора отчуждения, значения не имеют.

Лицензионный договор может иметь любой срок действия, но по логике он не должен быть больше срока действия регистрации товарного знака. Когда владелец продлевает период действия товарного знака, нужно продлить и срок договора.

В возмездном лицензионном договоре обязательно необходимо определить размер и частоту оплаты лицензионных платежей, при этом, в отличие от договора отчуждения,при заключении безвозмездного лицензионного договора проблем не возникнет. Кроме того, при заключении безвозмездного лицензионного договора и соглашения об использовании товарного знака под контролем правообладателя соглашение регистрировать не нужно.

Большинство правообладателей товарных знаков оценивает это как веский аргумент, так как они стремятся уйти от регистрации договора, чтобы не касаться связанных с этим расходов и трудностей. Но зарегистрированный договор, если рассматривать его с такого ракурса, как дальнейшее использование товарного знака, взаимодействие с налоговыми ведомствами и потенциальные судебные споры в отношении прав на использование объекта ИС, будет более надежным.

Регистрации в ФИПС подлежат любые дополнения или изменения.

Регистрация нужна для всех изменений к лицензионным договорам. Изменения условий фиксируютсяв форме дополнительных соглашений. И если изменяется название или адрес владельца товарного знака, то данные об этом вносятся в материалы свидетельства на товарный знак. Если меняется название или адрес пользователя, то – в материалы договора. Аналогичным образом составляется дополнительное соглашение, где прописывается, что, допустим, стороны договорились считать новым адресом пользователя следующий адрес… К соглашению прикладываются документы, которые подтверждают изменения, и оно снова отправляется на регистрацию. Расторжение договора по соглашению обеих сторон тоже нужно регистрировать.

Цена ошибки.

Неправильно оформленные договор об отчуждении или лицензионное соглашение, их неверная регистрация могут дорого стоить каждой из сторон (причем не только в финансовом аспекте). Поэтому специалисты рекомендуют довериться профессионалам или хотя бы обратиться к ним за консультацией.

Продажа товарного знака: бухгалтерский и налоговый учет

Учетный алгоритм при продаже товарного знака:

отражение в бухгалтерском учете и налоговом учете дохода от продажи товарного знака (пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, пункт 1 статья 249 Налогового кодекса) ;
остаточная стоимость товарного знака и связанные с его продажей расходы являются прочими (пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, пункт 1 статья 268 Налогового кодекса) ;
со стоимости товарного знака исчисляется НДС;

Корреспонденция счетов при продаже товарного знака:

При передаче товарного знака нужно помнить, что по лицензионному договору перехода права собственности на товарный знак не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

1. Учет у собственника товарного знака.

для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА»;
по стоимости товарного знака продолжает начисляться амортизация (пункт 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, подпункт 1 пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса);
с полученных от пользователя товарного знака платежей исчисляется НДС (пункт 2 статья 153 Налогового кодекса) ;
признается доход от операции (подпункт 3 пункт 4 статья 271 Налогового кодекса) ;

2. Передача товарного знака в учете собственника.

Проводки, указанные в таблице, предназначены для ситуации, когда по лицензионному договору был получен единовременный платеж. При ежемесячном поступлении платежей для признания дохода и начисления НДС применяется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

3. «Учетные» действия пользователя товарного знака.

Лицо, приобретающее товарный знак в пользование,должно помнить, что:

товарный знак не переходит к пользователю в собственность, следовательно, учет его возможен только за балансом;
сделанные по договору платежи приравниваются к расходам отчетного периода (пункт 30 ПБУ 14/2007);

4. Корреспонденция счетов у получателя товарного знака.

Эта схема проводок применяется при ежемесячной оплате обязательств по договору. Если совершен один платеж на полную сумму договора, то для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пунктах 1-3 таблицы.

Как видите, процесс продажи товарных знаков – длительный (регистрация таких договоров в ФИПС, занимает примерно 2 месяца) и трудоемкий, поэтому лучше довериться в этом вопросе профессионалам.

Если у вас нет достаточной компетенции для оформления регистрации товарного знака в Российской Федерации и любом другом государстве, воспользуйтесь услугами фирмы «Царская привилегия», обладающей богатым юридическим опытом. Специалисты будут контролировать весь процесс оформления документации с первых дней обращения до получения свидетельства о регистрации товарного знака.

Может ли ООО "Ромашка" продать зарегистрированный свой товарный знак ООО "Лютик"? Какими документами оформить продажу? Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Какие налоги с этого нужно оплатить?

Да, может, оформив это либо договором отчуждения прав на товарный знак, либо лицензионным договором, а также любым первичным документом, составленным по форме, утверждённой в составе Вашей учётной политики. Операции отражайте по счетам 04, 05 и 20(26,44,62,90,91,97) с отражением соответствующих сумм НДС на счетах 68 и 76. В целях исчисления налога на прибыль при заключении договора отчуждения прав на товарный знак учитывайте доход от реализации, расходы в виде остаточной стоимости товарного знака и расходы, связанные с его реализацией. При заключении лицензионного договора в целях исчисления налога на прибыль учитывайте вознаграждение по лицензионному договору и расходы, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность, при условии, что обязанность по их оплате не возложена на лицензиата. Соответственно, у продавца могут возникнуть обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1.Статья:Предприятие создало товарный знак

Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки, а также путем покупки его у сторонней организации* или физического лица.

Если товарный знак приобретается, это происходит либо по договору отчуждения прав на товарный знак (все права в полном объеме переходят к покупателю), либо по лицензионному договору на определенное время (срок устанавливается в договоре)*.

В последнем случае могут передаваться как исключительные права (товарным знаком может пользоваться только организация – покупатель, продавец не имеет права передать знак другим лицам), так и неисключительные.

Е. Ю. Чиркова

Старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Первичные документы

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

Наименование документа;
дату составления документа;
наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за правильность ее оформления, либо наименование должностей лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события;
подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

Первичные документы составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

Типовые формы

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению*. Вместе с тем, обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов. Такие разъяснения содержатся в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов.

Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденные постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. То есть если для какого-либо факта хозяйственной жизни постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:*

Либо разработать форму документа самостоятельно;
либо использовать унифицированную форму.

По общему правилу формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть руководитель должен утвердить либо самостоятельно разработанную организацией форму, либо факт использования организацией унифицированных форм*.

В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Включенные в этот перечень сведения по своему составу и содержанию тождественны реквизитам документов, составленным по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. То есть действующие унифицированные формы соответствуют требованиям части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.

В унифицированные формы можно при необходимости добавлять реквизиты (вносить дополнительные строки, колонки и т. п.) либо исключать их. Исправленную унифицированную форму утвердите приказом (распоряжением) руководителя в качестве первичного документа*.

Такие выводы следуют из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждаются информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012*.

Пример добавления в унифицированную форму дополнительной информации*

В ЗАО «Альфа» погашение задолженности перед подотчетными лицами иногда происходит в безналичной форме. Чтобы отобразить данную операцию в унифицированной форме авансового отчета, было принято решение добавить в нее дополнительную строку «Перерасход в сумме___ перечислен на зарплатную карту сотрудника по платежному поручению от «__» ________ 200__г. № ___». Данную форму утвердили приказом руководителя организации.

Как утвердить формы

Формы первичных документов утвердите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008)*.

Сергей Разгулин,

Заместитель директора

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Книга:2.6. Продажа нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете реализации (продажи) исключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности (нематериальных активов) с последующей их оплатой*.

1 62, 76 91-1 Начислена продажная (договорная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом всех налогов на прочие доходы организации. Продажная стоимость реализованного (проданного) нематериального актива отнесена на увеличение дебиторской задолженности приобретателя

Бухгалтерские проводки при оплате нематериальных активов правообладателю*
1 50, 51 62, 76 Оплачена приобретателем организации-правообладателю задолженность по проданному ему объекту нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете реализации (продажи) исключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности (нематериальных активов) по предоплате*.
№ Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при получении предварительной оплаты от приобретателя*
1 50, 51 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Получен организацией-правообладателем аванс (предоплата) от приобретателя в счет предстоящей передачи права на объект нематериальных активов
2 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 68 субсчет «Расчеты по НДС» С суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость или
62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 68 субсчет «Расчеты по НДС» На суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед приобретателем
Бухгалтерские проводки при передаче права приобретателю*
1 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 91-1 Начислена продажная (договорная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом всех налогов на прочие доходы организации. Продажная стоимость реализованного (проданного) нематериального актива отнесена на уменьшение кредиторской задолженности продавца
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта нематериальных активов
3 05 04 Уменьшена балансовая стоимость реализованного объекта нематериальных активов на сумму накопленной амортизации
4 91-2 04 Списана остаточная стоимость реализованного объекта нематериальных активов на прочие расходы организации
5 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты) или
68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты) или
68 субсчет «Расчеты по НДС» 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Выполнена обратная запись по НДС после передачи прав на объект нематериальных активов, за который был получен аванс (предоплата)

12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. Глава 2

Передача прав на НМА

Передачу прав на использование нематериального актива в бухучете отразите не через списание, а в рамках обособленного учета на субсчетах. Например, для учета интеллектуальной собственности откройте к счету 04 «Нематериальные активы» субсчета:*

«Нематериальные активы без обременения»;
«Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам».

При передаче неисключительных прав сделайте проводку:*

– переданы неисключительные права на интеллектуальную собственность.

Такой порядок установлен пунктом 38 ПБУ 14/2007 и Инструкцией к плану счетов*.

Факт передачи неисключительных прав оформите документом по форме, утвержденной руководителем организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, это может быть акт приема-передачи неисключительного права на интеллектуальную собственность. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом если в лицензионном договоре зафиксирован порядок и условия передачи использования неисключительных прав, то акт приема-передачи составлять необязательно (письмо Минфина России от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226)*.

Продолжайте начислять амортизацию по интеллектуальной собственности*.

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности организации, то суммы начисленной по ней амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)*.

Дебет 20 (44, 26) Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Данную операцию оформите проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»
– отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, неисключительные права по которому переданы по лицензионному договору.

Рассчитывайте амортизацию в общем порядке*.

Такие правила установлены пунктом 38 ПБУ 14/2007 и Инструкцией к плану счетов*.

Подробнее о том, как для целей бухучета определить, является ли предоставление интеллектуальной собственности в пользование отдельным видом деятельности организации или это разовая операция, см. Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору*.

Дополнительные расходы

При передаче неисключительных прав лицензиар может нести дополнительные расходы, сопутствующие такой передаче (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиата). К таким расходам, в частности, относятся:*

Нотариальные расходы по заверению документов;
расходы по уплате патентных, государственных и иных пошлин за регистрацию лицензионного договора или его изменение;
расходы в виде стоимости материальных носителей, на которых выражены результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Расходы, сопутствующие заключению и исполнению лицензионного договора, учтите как расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В зависимости от того, как организация классифицирует получаемое от лицензиата вознаграждение: как доходы от обычного вида деятельности или прочий доход. Такой порядок следует из пунктов 4–5, 11 и 19 ПБУ 10/99*.

Расходы учитывайте в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом делайте проводку:*

Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 76 (10, 60, 70, 68, 69...)
– отражены расходы, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Если расходы производятся единовременно, но относятся ко всему сроку действия договора (например, нотариальные расходы, пошлины), их нужно распределить. Поэтому отразите их в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция к плану счетов (счет 97), п. 18 ПБУ 10/99). При этом сделайте проводку:*

Дебет 97 Кредит 76 (68)
– отражены в расходах будущих периодов затраты, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Ситуация: как для целей распределения доходов и расходов в бухучете лицензиара определить срок действия лицензионного договора (mod = 112, id = 52550)*

Лицензионный договор можно заключить на любой период, не превышающий срок действия исключительного права на интеллектуальную собственность.

В частности, доходы и расходы, относящиеся ко всему сроку действия договора, распределяйте исходя из периода, указанного в тексте договора.

Если стороны не определили срок действия договора, то доходы и расходы распределяйте в течение пяти лет. Так как по умолчанию считается, что лицензионный договор заключен на пятилетний срок.

Если передается неисключительное право на секрет производства (ноу-хау), то в случае отсутствия в договоре срока его действия считайте, что он заключен на неопределенный срок. В этом случае самостоятельно установите срок, в течение которого будут распределяться доходы и расходы будущих периодов.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 1235, статьи 1469 Гражданского кодекса РФ и пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Организация может самостоятельно установить порядок распределения расходов будущих периодов в течение срока действия договора (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.). Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). При списании расходов сделайте проводку:

Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 97
– отнесены на затраты расходы будущих периодов (их часть).

Если затраты, сопутствующие передаче неисключительных прав, несущественны (например, когда это только сумма пошлины), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Поскольку критерий существенности сопутствующих затрат законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

ОСНО: налог на прибыль

Расходов в виде стоимости интеллектуальной собственности, неисключительное право на которую передано по лицензионному договору, лицензиар не несет. Так как ему продолжает принадлежать исключительное право на нее (п. 1 ст. 1233 ГК РФ)*.

Амортизацию по интеллектуальной собственности продолжайте начислять и учитывать в общем порядке*.

Подробнее о налогообложении доходов лицензиара, применяющего общую систему налогообложения, см. Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору*.

Другие расходы, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность, учтите в налоговой базе при условии, что обязанность по их оплате не возложена на лицензиата (п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделайте это в зависимости от:*

Классификации дохода лицензиара;
вида расходов;
метода расчета налога на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 252, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ*.

Если организация формирует выручку от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность, такие затраты включите в состав прочих производственных расходов (ст. 264, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)*.

Если организация формирует внереализационный доход по таким операциям, все затраты, связанные с передачей неисключительного права, включите в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)*.

В зависимости от вида расходов их налоговый учет может иметь особенности*.

В частности, нотариальные расходы по заверению документов учтите по-разному, смотря где и кем совершались нотариальные действия (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате, подп. 16 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 1 ст. 265 и п. 39 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см. Как при расчете налога на прибыль учесть сборы, которые взимаются нотариусами*.

Расходы по уплате государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора на передачу неисключительных прав на программу ЭВМ, базу данных или топологию интегральной схемы учтите в полной сумме в составе прочих расходов организации как сбор, установленный законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 13 и подп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ), или в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)*.

Патентные и иные пошлины за регистрацию лицензионных договоров учтите при расчете налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так как они не относятся к налогам и сборам (ст. 13–15 НК РФ)*.

Расходы в виде стоимости материальных носителей, на которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, отразите как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)*.

Дата признания расходов

Дату признания расходов, сопутствующих передаче неисключительных прав, определяйте в зависимости от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль*.

Если организация применяет кассовый метод, расходы признавайте по мере их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее о датах признания расходов при кассовом методе см. таблицу.

Если организация применяет метод начисления, расходы признавайте в том отчетном периоде, к которому они относятся. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределите самостоятельно с учетом принципа равномерности. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Например, если организация платит налог на прибыль ежеквартально, а лицензионный договор заключен на год, то пошлину за регистрацию договора распределите поквартально*.

ОСНО: НДС

Суммы «входного» НДС со стоимости расходных материалов (например, накопителей в виде дискет, дисков и т. п.) учитывайте в зависимости от того, нужно ли лицензиару платить НДС с вознаграждения (лицензионных платежей). Подробнее о том, лицензионные платежи на какие виды интеллектуальной собственности облагаются НДС, а на какие нет, см. таблицу*.

Если лицензионные платежи не облагаются НДС, то суммы «входного» налога к вычету не принимайте. Учтите их в стоимости материалов при расчете налога на прибыль. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 2, пунктом 4 статьи 170 и подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмами Минфина России от 7 ноября 2008 г. № 03-07-07/116, от 25 июня 2008 г. № 03-07-07/70 и от 12 мая 2008 г. № 03-07-08/110.

Если лицензионные платежи облагаются НДС, суммы «входного» налога принимайте к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ)*.

Также поступайте, если сделка по передаче неисключительного права оформлена смешанным договором (например, договор поставки комплекта БСС «Система Главбух», содержащий в себе элементы договора купли-продажи, оказания услуг и лицензионного соглашения). Такие операции не подлежат освобождению от НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и письма Минфина России от 8 августа 2008 г. № 03-07-07/75, от 2 июня 2008 г. № 03-07-08/134).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи по лицензионному договору неисключительного права на товарный знак. Организация применяет общую систему налогообложения*

В сентябре ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиар) заключило с ЗАО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года (36 месяцев) с момента вступления в силу.

Договор вступает в силу с момента его государственной регистрации. Регистрация и уплата пошлины за регистрацию договора возложена на лицензиара.

В сентябре «Гермес» заплатил пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию договора и подал документы в Роспатент.

Договор зарегистрирован в октябре. По факту вступления договора в силу и передачи неисключительных прав стороны составили акт приема-передачи.

Стоимость нематериального актива в виде товарного знака в учете «Гермеса» равна 500 000 руб. В бухучете и налоговом учете по нему начисляется амортизация линейным способом ежемесячно исходя из срока полезного использования актива (10 лет). Ежемесячная сумма амортизации составляет 4167 руб.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Предоставление неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является основным видом деятельности «Гермеса».

Суммы амортизации по нематериальным активам, используемым в основной деятельности «Гермеса» и обремененным лицензионными договорами, полностью учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

Учетной политикой «Гермеса» для целей бухучета предусмотрено равномерное распределение расходов будущих периодов исходя из количества месяцев, приходящихся на срок действия лицензионного договора.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

В сентябре:

Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – уплачена пошлина за регистрацию лицензионного договора;

Дебет 97 Кредит 76
– 10 000 руб. – учтена уплаченная пошлина за регистрацию лицензионного договора в расходах будущих периодов;

– 4167 руб. – начислена амортизация по товарному знаку за сентябрь.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах амортизацию товарного знака в сумме 4167 руб.

В октябре:

Дебет 04 субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам» Кредит 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения»
– 500 000 руб. – переданы неисключительные права на нематериальный актив в виде товарного знака «Гермес»;

Дебет 44 Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, исключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»
– 4167 руб. – начислена амортизация по товарному знаку за октябрь;

Дебет 91-2 Кредит 97
– 278 руб. (10 000 руб.: 36 мес.) – учтена в расходах часть затрат на заключение лицензионного договора (пошлина).

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах 4445 руб. (амортизацию товарного знака в сумме 4167 руб. и часть пошлины в размере 278 руб.).

Олег Хороший,

Государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Реализация

Если выбытие основных средств (нематериальных активов) связано с их реализацией, в налоговом учете отразите:*

Доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
расходы в виде остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Прекращение амортизации

При выбытии амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется линейным методом, прекращайте начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства или нематериального актива (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Если амортизация начисляется нелинейным методом, то при выбытии амортизируемого имущества уменьшите суммарный баланс амортизационной группы на остаточную стоимость такого имущества (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Если имущество передано при реорганизации, не начисляйте амортизацию уже с того месяца, в котором сведения о реорганизации были внесены в госреестр (п. 5 ст. 259 НК РФ)*.

Елена Попова,

Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Одним из серьезных активов предприятия могут быть объекты интеллектуальной собственности, такие как, товарные знаки. Нередко их стоимость превышает стоимость материальных активов (недвижимости, оборудования). И, как показывает практика последнего времени, купля-продажа товарного знака - сделка довольно распространенная и нередко достаточно дорогостоящая.

Товарный знак, как объект права

Ст. 1477 Гражданского кодекса РФ определяет товарный знак как объект интеллектуальной собственности, призванный индивидуализировать продукцию правообладателя. Законодательство защищает его права и предусматривает запрет на использование данного обозначения иными лицами без получения соответствующего разрешения со стороны владельца товарного знака. Правообладатель вправе распоряжаться товарным знаком по своему усмотрению, в том числе допускается продажа прав на товарный знак с учетом требований ст. ст. 1488-1490 ГК РФ.

Сразу отметим, что исключительное право на товарный знак может принадлежать юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Поэтому, продажа товарного знака физическому лицу, не имеющему статус ИП, законодательно невозможна. Исключение из этого правила – граждане иностранных государств, законодательство которых предусматривает возможность обладания физическим лицом прав на товарный знак.

Продажа товарного знака: оформление

Сделка по продаже прав на товарный знак, согласно ГК РФ, определяется как отчуждение исключительных прав. Законодательство содержит только один запрет, когда продажа товарного знака не допустима – если в результате смены правообладателя потребитель будет введен в заблуждение в отношении продукции или её производителя. Также невозможна продажа прав на товарный знак, не прошедший госрегистрацию в установленном порядке. Даже если подана заявка на регистрацию в Роспатент, до момента внесения в реестр и выдачи свидетельства о регистрации, отчуждение товарного знака невозможно осуществить, т.к. до регистрации такие права отсутствуют. Во всех остальных случаях, сделка проводится по общим правилам договора купли-продажи, с той разницей, что стороны подписывают не договор купли-продажи товарного знака, а договор об отчуждении исключительных прав.

Договор на продажу товарного знака (образец)

Договор оформляется исключительно в письменной форме и должен содержать такую информацию:

Стороны сделки;

Предмет – исключительные права на зарегистрированный товарный знак. Продавец должен подтвердить свои права предоставлением соответствующего свидетельства из Роспатента, которое должно быть действующим на момент совершения сделки. В договоре должен быть указан регистрационный номер товарного знака в реестре;

Стоимость товарного знака – сторонами определяется самостоятельно по договоренности или на основании заключения оценщика.

В договор могут быть включены иные условия, на которых осуществляется отчуждение прав, например, информация о заключенных лицензионных договорах в отношении продаваемого товарного знака.

Продажа исключительных прав на товарный знак носит полный характер, т.е. продавец передает покупателю весь объем прав в отношении конкретного товарного знака без каких-либо исключений, покупатель в свою очередь обязан принять права в полном объеме, и не может отказаться от какой-либо составляющей этого комплекса прав.

Образец бланка договора мы приводим ниже.

Регистрация сделки

Обязательное условие – регистрация продажи товарного знака в Роспатенте . Для этого продавец должен направить в данное ведомство заявление о совершении отчуждения исключительных прав с приложением к нему договора, подписанного участниками сделки. Роспатент проверяет договор на соответствие требованиям законодательства и при отсутствии замечаний вносит в сведения о правообладателе изменения. Срок регистрации изменений составляет два-три месяца. За регистрацию изменений необходимо уплатить госпошлину, плательщиком может выступить как покупатель, так и продавец – желательно это определить непосредственно в договоре.

Только с момента государственной регистрации отчуждения покупатель становится правообладателем. Это следует учитывать, т.к. законодательство не определяет сроки регистрации сделки в Роспатенте и стороны сами принимают решение о подаче заявки. Продажа товарных знаков в России показывает, что в случае возложения обязанности подачи заявки на смену правообладателя на продавца, необходимо в договоре указать срок, в течение которого он должен исполнить данную обязанность. В противном случае, подписание договора и оплата по нему не повлекут за собой переход права на товарный знак, и продавец сохранит за собой возможность использования знака на неопределенный срок.