В структуре расходов организации, которая занимается оптовой торговлей и находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения «доходы – расходы»), большой удельный вес имеет стоимость покупных товаров. Учет товаров при УСН производится с некоторыми особенностями, которые необходимо соблюдать при списании на расходы этого вида затрат.

Особенности признания расходов

Для начала определимся, что можно учесть в составе расходов:

— стоимость самих покупных товаров;

— сумму «входного» НДС, который уплачен при приобретении товаров у поставщика.

Эти суммы учитываются в составе расходов отдельно.

Под стоимостью покупных товаров понимают цену их приобретения – сумма уплаченная продавцу. При покупке товаров могут возникнуть и другие расходы, например, по доставке покупных товаров. Учет расходов на доставку зависит от оформления договора на приобретение товаров:

1. Стоимость доставки включена в цену покупных товаров – стоимость такой доставки будет списана на расходы только тогда, когда в расходах будет учтена стоимость приобретенных товаров (пп.2 п.2 ст.346.17 НК).

2. Расходы по доставке в договоре выделены отдельно – после их оплаты стоимость можно сразу учесть в расходах по соответствующей статье затрат. Это же касается и расходов на доставку транспортом самой организации-покупателя (пп.23 п.1 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК).

Отсюда понятно, что стоимость доставки лучше не включать в цену приобретенных товаров.

Когда стоимость товаров признается в расходах

Стоимость покупных товаров можно учесть в составе расходов только тогда, когда выполнены все 3 условия (п.2 ст.346.17 НК):

1. Поставка произведена, т.е. товары оприходованы на склад покупателя.

2. Стоимость товаров оплачена их поставщику.

3. Приобретенные товары реализованы покупателю.

Оплата реализованных товаров покупателем роли не играет.

Оценка товаров при их списании

При списании на расходы учет товаров при УСН может быть проведен следующими способами:

— по фактической себестоимости единицы товаров – у каждого товара своя себестоимость;

— средняя стоимость: определяется по каждому виду товаров делением общей себестоимости на реализованное количество;

— ФИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости первых приобретений с учетом остатков на начало периода;

— ЛИФО: товары, которые реализуются первыми, оцениваются по стоимости последних приобретений с учетом остатков на начало периода.

Избранный метод учета необходимо закрепить в учетной политике.

Пример

ООО «Солнышко» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. 15 февраля 2012 года ООО «Солнышко» закупило у ООО «Магнат» партию микроволновых печей (10 штук) на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).

Доставка товаров произведена ИП Перцевым, стоимость доставки 1000 руб., без НДС (акт выполненных работ на доставку №20 от 15 февраля 2012 года, платежное поручение на оплату №101 от 17 февраля 2012 года).

Печи оприходованы на склад 15 февраля 2012 года, накладная №150 от 15 февраля 2012 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2012 года. Оплата ООО «Магнат» произведена 05 марта 2012 года, платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года.

10 марта 2012 года ООО «Солнышко» закупило у ООО «Магнат» еще одну партию таких же микроволновых печей (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки. Товары оприходованы на склад 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2012 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2012 года. Оплата партии произведена 20 марта 2012 года в сумме 58410 руб. (в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2012 года.

5 апреля 2012 году организация реализовало партию печей ООО «Хозяюшка» в количестве 20 штук, расходная накладная.

ООО «Солнышко» оценивает товары при списании методом ФИФО, поэтому при реализации 5 апреля будет списана себестоимость:

10 печей по закупочной стоимости 3000 руб. за единицу (итого 30000 руб.)

10 печей по закупочной стоимости 3300 руб. за единицу (итого 33000 руб.)

В книге доходов и расходов будут сделаны записи:

1. Платежное поручение №101 от 17 февраля 2012 года, акт №20 от 15 февраля 2012 года – Отражены расходы по доставке покупных товаров – 1000 руб.

2. Платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года, приходная накладная №150 от 15 февраля 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 30000 руб.

3. Платежное поручение №123 от 05 марта 2012 года, счет-фактура №120 от 15 февраля 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5400 руб.

4. Платежное поручение № 132 от 20 марта 2012 года, приходная накладная №200 от 10 марта 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года – Учтена в расходах стоимость реализованного товара – 33000 руб.

4. Платежное поручение № 132 от 20 марта 2012 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2012 года, расходная накладная №54 от 5 апреля 2012 года — Учтена в расходах сумма «входного» НДС по реализованным товарам – 5940 руб.

Таким образом, в процессе ведения учета товаров при УСН важно соблюдать все условия признания расходов по ним и обращать внимание на условия заключаемых договоров.

А как ведете учет покупных товаров вы? Используете ли средства автоматизации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

По мнению чиновников, стоимость реализованных товаров можно включить в состав налоговых «упрощенных» расходов только после того, как за них поступит оплата от покупателей. Однако судьи пришли к выводу, что для признания затрат достаточно факта отгрузки ценностей. Но обо всем по порядку…

Правила признания затрат

Обратимся к подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в состав налоговых расходов включается стоимость товаров, купленных для дальнейшей перепродажи, а также затраты, связанные с приобретением и реализацией этих товаров (хранением, обслуживанием, транспортировкой и т. п.).

Какие расходы формируют стоимость товаров

При приобретении товаров в налоговом учете следует отдельно учитывать:

Собственно стоимость покупных товаров в ценах поставщика (то есть по фактическим ценам их приобретения);

- «входной» НДС по этим ценностям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

Расходы, связанные с покупкой товаров.

Иными словами, «входной» налог на добавленную стоимость и затраты, связанные с приобретением, стоимость товаров не формируют и отражаются в налоговом учете по отдельным статьям.

Так, например, посредническое вознаграждение (в случае если фирма закупает товары через комиссионера, агента или поверенного) включают в состав налоговых расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы по доставке товаров от поставщика до склада торговой компании (при условии что они выделены в договоре и товаросопроводительных документах) также отражают в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом.

Если же транспортные расходы включены поставщиком в цену товаров, то они, разумеется, будут списаны в составе стоимости этих товаров.

Условия признания затрат

Расходы, связанные с приобретением товаров (посредническое вознаграждение, стоимость услуг по транспортировке, если она указана в документах отдельно, и т. п.), признаются в налоговом учете при выполнении двух требований:

Соответствующие услуги оказаны контрагентами;

Торговая фирма расплатилась за них с

Собственно стоимость покупных товаров для перепродажи включают в состав налоговых расходов, если одновременно соблюдаются такие условия:

Торговая компания оприходовала товары и оплатила их поставщику;

Товары реализованы покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Что касается «входного» налога на добавленную стоимость по купленным товарам, то необходимо отметить следующее.

Согласно нормам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете признаются суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов. В письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 было указано, что отнести «входной» налог на затраты можно только по мере реализации соответствующих ценностей. То есть торговая фирма вправе учесть в составе расходов не всю сумму уплаченного поставщику налога по приобретенной партии, а лишь ту его часть, которая относится к проданным товарам.

Когда товары считаются реализованными

Итак, в рассматриваемой ситуации принципиально важно, в какой момент товары признаются реализованными покупателю.

Позиция чиновников

По мнению для того чтобы товары считались реализованными, одной лишь их отгрузки покупателям недостаточно. Необходимо еще, чтобы от последних поступила оплата. Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242, от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205.

Чиновники рассуждают так.

В налоговом учете стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, признается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По общему правилу реализация - это передача права собственности на ценности от поставщика к покупателю (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), и это право переходит в момент отгрузки. Но в пункте 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

Поскольку для компаний, применяющих «упрощенку», датой получения доходов является день поступления оплаты, то именно этот день и надо считать датой реализации товаров (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Причем в письме № 03-11-06/2/188 чиновники уточнили: если покупатель перечисляет оплату по частям, то продавец может списывать покупную стоимость товаров по мере получения оплаты (с учетом выбранного метода оценки стоимости товаров).

Пример 1.

Оптовая компания ООО «Радуга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В сентябре 2010 года фирма приобрела и оплатила партию сапог в количестве 1000 пар по цене 1180 руб. за пару (включая НДС - 180 руб.) на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС - 180 000 руб.).

В этом же месяце вся партия была отгружена покупателю (магазину) по цене 2200 руб. за пару.

Оплата от него поступила в два этапа:

В сентябре - оплачено 300 пар сапог на сумму 660 000 руб. (300 шт. Ч 2200 руб/шт.);

В октябре - оплачено 700 пар сапог на сумму 1 540 000 руб. (700 шт. Ч 2200 руб/шт.).

Предположим, что ранее этой моделью оптовая компания не торговала (то есть у всех сапог данного вида одинаковая покупная цена - 1000 руб., без учета НДС).

Бухгалтер ООО «Радуга» руководствуется позицией Минфина России и списывает покупную стоимость реализованных товаров на расходы только после поступления оплаты от покупателей.

Таким образом, в книге учета доходов и расходов в сентябре 2010 года были отражены следующие суммы.

В составе расходов (графа 5):

Покупная стоимость 300 пар сапог - 300 000 руб. (300 шт. Ч 1000 руб/шт.);

- «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, - 54 000 руб. (300 шт. Ч 180 руб/шт.).

Эти суммы были учтены при налоговой базы за 9 месяцев 2010 года.

В октябре 2010 года в книге отражены такие показатели.

В составе доходов (графа 4) - выручка от реализации 700 пар сапог - 1 540 000 руб.

В составе расходов (графа 5):

Покупная стоимость 700 пар сапог - 700 000 руб. (700 шт. Ч 1000 руб/шт.);

- «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, - 126 000 руб. (700 шт. Ч 180 руб/шт.).

Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 2010 год.

Дополнительно отметим следующий момент.

Аналогичный подход, по мнению главного финансового ведомства, необходимо применять и при решении о списании стоимости товаров при смене объекта налогообложения. В письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34 рассмотрена ситуация, когда товары были отгружены покупателю в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы». А оплата за них получена уже после перехода на объект «доходы минус расходы». В этом случае организация имеет право включить стоимость товаров в состав налоговых затрат в момент поступления оплаты.

У судей иная точка зрения

Президиум ВАС РФ (Скачать постановление от 29 июня 2010 г. № 808/10) рассмотрел такое дело. Фирма оприходовала и оплатила товары для оптовой продажи, а затем отгрузила их покупателю, который перечислил частичную оплату. Не дожидаясь полной оплаты отгруженной партии, компания включила всю ее стоимость в налоговые расходы (поскольку полностью рассчиталась за нее с поставщиком). Инспекторы пришли к выводу, что имеет место занижение налоговой базы и оштрафовали оптовика. Но судьи с этим не согласились. Они рассуждали так.

Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров нужно списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров (п. 1 ст. Гражданского кодекса РФ).

Особых правил определения момента реализации для целей исчисления единого налога при «упрощенке» законодательством не А раз так, то стоимость товаров включается в состав налоговых расходов после их фактической передачи покупателю независимо от того, перечислил покупатель оплату или нет (при условии что оптовая компания рассчиталась за эти товары с поставщиком).

Аналогичный вывод следует и из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009, от 6 октября 2009 г. № А33-1659/09, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что ООО «Радуга» списывает стоимость товаров в момент их физической отгрузки покупателю независимо от факта поступления оплаты. Тогда в сентябре 2010 года в книге учета доходов и расходов отражаются следующие суммы.

В составе доходов (графа 4) - выручка от реализации 300 пар сапог - 660 000 руб.

В составе расходов (графа 5):

Покупная стоимость 1000 пар сапог (всей реализованной и оплаченной поставщику партии) - 1 000 000 руб. (1000 шт. Ч 1000 руб/шт.);

- «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, - 180 000 руб. (1000 шт. Ч 180 руб/шт.).

Данные суммы были учтены при исчислении налоговой базы за 9 месяцев 2010 года. В октябре 2010 года в книге в составе доходов отражена выручка от реализации 700 пар сапог - 1 540 000 руб. Она учтена при расчете единого налога за 2010 год.

Важно запомнить

Если фирма спишет стоимость товаров в момент их отгрузки покупателю, не дожидаясь получения от него оплаты, ей следует подготовиться к контролеров. Поскольку чиновники считают факт получения оплаты от покупателя одним из обязательных условий признания стоимости товаров в составе налоговых расходов. Но компания может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде.

Проблема: Среди юридических лиц, , немало торговых организаций, для которых покупная цена товаров является одним из основных элементов затрат. Поэтому в качестве объекта налогообложения они чаще всего выбирают доходы, уменьшенные на величину расходов . Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности признания расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (далее - товаров).

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем ?

Мнение 1. Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Кодекса) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При этом согласно п. 2 ст. 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.
У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Учитывая изложенное, Минфином России ранее давались разъяснения, согласно которым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет .
Исходя из этого, в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, полагаем целесообразным учитывать вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Мнение 2. И.М. Кирюшина, налоговый консультант
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учитывать при определении налоговой базы по единому налогу расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Расходы, не включенные в него, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. К расходам, принимаемым в целях налогообложения, отнесены, в частности, затраты на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС), а также связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость приобретенных товаров включается в расходы по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому, осуществляемая на возмездной основе (а в предусмотренных НК РФ случаях и на безвозмездной). Следовательно, стоимость приобретенных товаров списывается в расходы по более поздней из двух дат: оплаты товаров поставщику или реализации их покупателю . Под датой реализации понимается момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, предусмотренный договором. Чаще всего в договоре стороны указывают, что товары считаются реализованными на дату их отгрузки. В этом случае ждать поступления оплаты от покупателя за реализованный товар для целей признания расходов не нужно.

Пример 1 . Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 10 ноября 2010 г. она приобрела по договору купли-продажи книги на сумму 84 960 руб. (в т.ч. НДС (18%) - 12 960 руб.). Оплата за них поставщику в полном объеме произведена 12 ноября 2010 г. Несколько приобретенных книг проданы (отгружены) 2 декабря. Их покупная цена составляет 5250 руб. (без НДС). Деньги от покупателя в оплату данного товара поступили на расчетный счет организации в январе 2011 г. В данном случае организация может включить в расходы сумму 5250 руб. в декабре 2010 г.

Пример 2 . В условиях примера 1 предположим, что организация перечислила деньги поставщику в оплату приобретенных книг в январе 2011 г. В этом случае она имеет право учесть в расходах сумму 5250 руб. в январе 2011 г.

Минфин России продолжительное время придерживался иной точки зрения по данному вопросу. Стоимость приобретенных "упрощенцем" товаров подлежит списанию в расходы, если товары оплачены поставщику, реализованы покупателю и оплачены им (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205). Обосновывали этот вывод тем, что место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39). У налогоплательщиков на УСН датой получения доходов (в т.ч. от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому моментом реализации товаров у "упрощенцев" следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. При частичной оплате покупателем реализованного товара его стоимость, по мнению Минфина России и налоговых органов на местах, может учитываться в составе расходов только в части, соответствующей доле оплаченного покупателем товара. Однако вышеизложенная позиция финансового ведомства не бесспорна.
По общему правилу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Кроме того, по пп. 2 п. 2 этой статьи стоимость приобретенных товаров учитывается в составе расходов по мере их реализации. Иных условий отнесения стоимости товаров на расходы гл. 26.2 НК РФ не содержит. Нет указания на то, что приобретенные, оплаченные поставщику и реализованные товары должны быть оплачены покупателем. Поэтому факт неоплаты (неполной оплаты) покупателем реализованных ему товаров никак не влияет на дату признания расходов.
Кроме того, следует различать понятия "дата получения доходов от реализации товаров" и "момент их реализации". Момент реализации товаров (в отличие от даты получения доходов) гл. 26.2 НК РФ не определен. Таким образом, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются после их фактической передачи покупателю независимо от того, оплачены ли они покупателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).
До вынесения вердикта ВАС РФ федеральные арбитражные суды не выработали единого подхода к решению проблемы. Одни вставали на сторону Минфина России (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010), другие поддерживали налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 по делу N А10-2005/2009). Минфин России также учел, что разъяснения, которые он давал налогоплательщикам ранее, идут вразрез с правовой позицией ВАС РФ, и в Письме от 29.10.2010 N 03-11-09/95 рекомендовал учитывать вышеуказанное Постановление Президиума. Полагаем, налогоплательщик, доказывающий правоту в споре с налоговым органом, приобрел сильного союзника. Теперь у него будет больше шансов отстоять в суде свое мнение, поскольку федеральные окружные суды, как правило, учитывают позицию, выработанную ВАС РФ.

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров

Как облегчить себе работу с помощью таблиц в Excel

Безусловно, вы знаете, что учесть покупную стоимость товаров в составе расходов, уменьшающих налог при УСНО, можно, когда эти товары проданы и у вас нет задолженности перед поставщиком по их оплат еабз. 1 п. 2 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Кроме того, при списании используется один из методов: по себестоимости единицы товара, ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. Но как не запутаться, отслеживая продажу товаров и оплату поставщикам (частичную или полную)? У кого-то стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу, считает автоматически бухгалтерская программа. А тем, у кого нет такой программы, мы предлагаем воспользоваться разработанными нами в программе Excel таблицами-помощниками.

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате. Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто - смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное - не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Изначально введите формулу один раз в первую строку указанного столбца (в качестве примера мы приведем формулы для первых ячеек каждого столбца наших таблиц). Далее вам нужно просто «протянуть» формулу на следующие строки этого столбца. Если же в строках одного столбца нужно будет забить разные формулы, мы приведем их все. А если вам нужно перенести формулу из ячейки одной таблицы в ячейку другой таблицы (но того же столбца), скопируйте ячейку с уже забитой формулой и вставьте в нужную ячейку. После чего обязательно проверьте в строке формул, соответствуют ли условия формулы показателям конкретной строки.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

	А	B	C	D	E	F	G	H	I
	Наименование товара	Стоимость	Остаток на начало месяца		Оплачено за ме-сяц, руб.	Продано за ме-сяц, руб.		Остаток на конец месяца
								не-уч-тен-ная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара
4	Зеркало	2000	0	0	2000	2000	2000	0	0
5	Подсвечник	3000	0	0	1500	0	0	1500	0
6	Ваза	4000	0	0	3200	4000	3200	0	800
7	Итого:	9000	0	0	6700	6000	5200	1500	800

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

	А	B	C	D	E	F	G	H	I
	Наименование товара	Стоимость	Остаток на начало месяца		Оплачено за ме-сяц, руб.	Продано за ме-сяц, руб.	Списано в состав расходов, руб.	Остаток на конец месяца
			не-уч-тен-ная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара				не-уч-тен-ная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара
12	Подсвечник	3000	1500	0	1500	3000	3000	0	0
13	Ваза	4000	0	800	500	0	500	0	300
14	Фоторамка	500	0	0	500	500	500	0	0
15	Итого:	7000	1500	800	2000	3000	3500	0	300

В табл. 1 вручную заполняете данные столбцов A- F (выделено желтым цветом).

Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Теперь рассмотрим таблицы более подробно.

Столбец С «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на начало месяца» - отражаете оплаченную стоимость не проданных ранее товаров.

Столбец D «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на начало месяца» - показываете стоимость проданных ранее товаров, но неоплаченных.

Столбец Е «Оплачено за месяц, руб.» - указываете сумму, уплаченную поставщику именно за этот товар в текущем периоде.

Столбец F «Продано за месяц, руб.» - отражаете покупную стоимость проданного товара.

Столбец G «Списано в состав расходов, руб.» - это та сумма, которую вы можете списать в расходы: =МИН(C4+ E4; D4+ F4) .

Столбец Н «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на конец месяца»: =C4+ E4– G4 .

D4+ F4– G4 .

В табл. 2 данные по товару «зеркало» мы не переносим, так как по условиям нашего примера этот товар полностью оплачен и продан, то есть его стоимость в полном объеме списана в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО.

Данные ячейки Н5 табл. 1 соответствуют данным ячейки С12 табл. 2, данные ячейки I5 - данным ячейки D12 и т. д. по товарам либо непроданным, либо стоимость которых не списана в полном объеме в состав расходов (в нашем примере - подсвечник, ваза). По приобретенным в текущем месяце товарам в столбцах С и D ставим «0».

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары. Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, - это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются. Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

	A	B	C	D	E	F	G	H	I
	Остаток на начало месяца			Оплата текущего месяца		Стоимость проданного товара		Остаток на конец месяца
		стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара
4	0	0	0	6000	1000	6300	5000	0	1300

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

	A	B	C	D	E	F	G	H	I
	Остаток на начало месяца		Уплаченные авансы на начало месяца	Оплата текущего месяца	Уплаченные авансы на конец месяца	Стоимость проданного товара	Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов	Остаток на конец месяца
	стоимость оп-ла-чен-ного, но не-про-дан-но-го товара	стоимость проданного, но не-оп-ла-чен-но-го товара						стоимость оп-ла-чен-но-го, но не-про-дан-но-го товара	стоимость про-дан-но-го, но не-оп-ла-чен-но-го товара
9	0	1300	1000	3700	500	2400	3700	500	0

Желтым цветом выделены ячейки, которые нужно заполнять вручную, то есть первый раз вы заносите данные в столбцы A- F, в последующие месяцы - D- F.

Для начала поясним один момент на примере табл. 3.

Данные столбцов C- E как раз и помогают нам определить, сколько мы перечислили поставщикам за приобретенный товар, то есть исключая авансы. Данные этих столбцов вы берете из вашего бухгалтерского учета (если вы предприниматель и бухучет не ведете, то наверняка у вас есть какие-либо регистры по учету вашей оплаты поставщикам).

Теперь давайте посмотрим формулы.

Столбец G «Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов»: =МИН(A4+ C4+ D4– E4; B4+ F4) .

Именно на эту цифру вы можете уменьшить базу по налогу на УСНО. То есть вы сопоставляете стоимость проданного ранее, но неоплаченного товара и стоимость товаров, проданных в текущем периоде, с вашей оплатой.

Столбец Н «Стоимость оплаченного, но непроданного товара на конец месяца»: =A4+ C4+ D4– E4– G4 .

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =B4+ F4– G4 .

• Н4 (табл. 3) = А9 (табл. 4) ;
• I4 (табл. 3) = В9 (табл. 4) ;
• Е4 (табл. 3) = С9 (табл. 4) .

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. - 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет - можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаро вподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г.

	A	B	C	D	E	F	G	H	I	J	K
	То-вар	Остаток на начало месяца		Приобретено за ме-сяц		Об-щее количество товара	Продано за ме-сяц		Стоимость проданного товара	Остаток на конец месяца
		количество	це-на	количество	це-на					количество	це-на
4	Пар-тия 1	0	0	10	200	10	22	10	2000	0	0
5	Пар-тия 2	0	0	5	300	5		5	1500	0	0
6	Пар-тия 3	0	0	10	400	10		7	2800	3	400
7	Итого:	0	х	25	х	25	22	22	6300	3	х

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г.

	A	B	C	D	E	F	G	H	I	J	K
	То-вар	Остаток на начало месяца		Приобретено за ме-сяц		Об-щее количество товара	Продано за ме-сяц	Количество проданного товара из каждой партии	Стоимость проданного товара	Остаток на конец месяца
		количество	це-на	количество	це-на					количество	це-на
14	Пар-тия 3	3	400	0	0	3	15	3	1200	0	0
15	Пар-тия 4	0	0	20	100	20		12	1200	8	100
16	Итого:	3	х	20	х	23	15	15	2400	8	х

В табл. 5 вручную вам придется заполнить данные столбцов A- E, G. В последующих месяцах (табл. 6) нужно будет заполнять данные столбцов G, A- E (по купленному в текущем месяце товару), А, D, E (по купленному в прошлых месяцах товару). Причем для старых товаров равны «0» значения столбцов D, Е, для новых товаров - значения столбцов В, С. Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Давайте рассмотрим, какие формулы мы применили.

Столбец F «Общее количество товара»: =B4+D4 . К количеству не проданного в предыдущем месяце товара прибавляем количество купленного в текущем месяце товара. В принципе, этот столбец нам нужен исключительно в качестве помощника для дальнейших расчетов.

Столбец Н «Количество проданного товара из каждой партии». При помощи формулы мы определяем, сколько товара из каждой партии продано. Так как мы используем ФИФО, то, соответственно, отсчет начинаем с партии 1. Сначала сравниваем количество товара в 1-й партии с общим количеством проданного за месяц товара: если в этой партии товара меньше, чем продано, то, следовательно, «цепляем» последующие партии до того момента, пока не «наберем» нужное количество проданного товара. Формулы выглядят так:

1) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(G7>F4; F4;G7) ;

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5 СУММ(G7; –H4); F5; СУММ(G7; –H4)) ;

3) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(F6 СУММ(G7; –H4; –H5); F6; СУММ(G7; –H4; –H5)) .

В нашем примере всего продано 22 единицы товара, партия 1 состоит из 10 товаров, партия 2 - из 5, партия 3 - из 10. То есть мы продали полностью 1-ю и 2-ю партии, а из 3-й партии продали 7 товаров (22 – 10 – 5 = 7).

Столбец I «Стоимость проданного товара»: =ЕСЛИ(C4=0; E4*H4; C4*H4) . Сумма ячеек этого столбца (I7, табл. 5) переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

Столбец J «Остаток на конец месяца (количество)»: =F4–H4 .

Столбец K «Остаток на конец месяца (цена)»: =ЕСЛИ(И(F4>H4; C4=0); E4; ЕСЛИ(И(F4>H4; C4>0); C4; ЕСЛИ(F4=H4; «0»))) .

Из табл. 6 мы удалили строки, содержащие данные о партиях 1 и 2, так как товар из этих партий полностью продан. Соответственно, в таблице следующего месяца вам нужно заменить формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии». В нашем примере отсчет по методу ФИФО начнется уже с 3-й партии. То есть формула для ячейки Н14 (3-я партия, табл. 6) будет аналогична формуле для ячейки Н4 (1-я партия, табл. 5) и т. д.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском - его просто нетп. 16 ПБУ 5/01 . Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом - из более ранних партий.

Итак, в нашей таблице меняем только формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии»:

1) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(G7>F6; F6;G7) ;

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5 СУММ(G7; –H6); F5; СУММ(G7; –H6)) ;

3) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(F4 СУММ(G7; –H6; –H5); F4; СУММ(G7; –H6; –H5)) .

Если вы сравните значения столбца H табл. 5 и значения этого же столбца табл. 7, вы увидите, что они такие же, только последняя по дате приобретения партия стала первой для расчетов.

Таблица 7. Реестр расчета стоимости по методу ЛИФО за апрель 2013 г.

Оценка по средней стоимости

При использовании этого метода нужно рассчитать среднюю стоимость купленного товара.

Таблица 8. Реестр расчета стоимости по методу средней стоимости за апрель 2013 г.

Общая стоимость товара на начало месяца (ячейка D2): =B2*C2 . По такому же принципу рассчитывается стоимость партий.

Средняя стоимость (ячейка B8): =D7/B7 .

Чтобы определить стоимость проданного товара, умножаем среднюю стоимость на количество (ячейка B10): =B8*B9 . Эта сумма переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

И наконец, рассчитываем остаток товара на конец месяца:

1) считаем количество (В11): =B7–B9 ;

2) средняя цена у нас уже посчитана, поэтому (С11): =B8 ;

3) считаем стоимость на конец месяца (D11): =B11*C11 . Эти данные у вас будут входными для следующего месяца.

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНОподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товар аПисьмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 . Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС - это самостоятельный расхо дподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится - налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНОПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 . Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходо вутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н . Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в суд есм., например, Постановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11 .

Безусловно, на стадии разработки таблиц придется потрудиться. Но зато потом, когда из периода в период часть граф будет заполняться автоматически, вы поймете, что не зря приложили усилия, а освободившееся время посвятите чтению нашего журнала. Удачи!

И имейте в виду: все приведенные в этой статье таблицы в формате Excel размещены на → раздел «Формы».

Расходы на оплату стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, указаны в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это означает, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе учесть их в налоговой базе. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ раскрыт порядок признания стоимости покупных товаров в расходах, согласно которому затраты при УСН признаются после того, как выполнены все необходимые условия. Первое - погашена задолженность перед поставщиком товаров, второе - товары реализованы покупателям.

При списании товаров в налоговом учете фирма вправе использовать в 2017 году один из следующих методов оценки покупных товаров:

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Как списать стоимость реализуемых покупных товаров методом ФИФО

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом нужно учитывать и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывают товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01 . Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Если у организации есть обособленные подразделения, которые занимаются реализацией товаров, то для оценки списываемых товаров их среднюю стоимость можно формировать как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению.

Организация вправе самостоятельно выбрать один из этих способов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/1/88 . Кроме того, для применения любого из этих методов нужен количественный учет.

Пример списания товаров по стоимости единицы

ООО «Звезда» - розничный магазин, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы. Ассортимент небольшой, продаются товары трех видов, ведется количественный учет поступивших и проданных товаров. Применяется метод списания ценностей по стоимости единицы товара. Определим покупную стоимость товаров, которую можно списать в расходы за февраль 2017 года. Данные об оплате и продаже товаров за февраль 2017 года сведены в табл.

Наименование товара	Реализовано, руб.	В том числе оплачено поставщикам, руб.
Товар № 1	376 700	354 200
Товар № 2	286 500	286 500
Товар № 3	508 900	498 600
Товар № 4	125 750	94 900

Все показатели даны за вычетом НДС 18%.

Итак, для списания в расходы необходимо, чтобы товары были оплачены и реализованы. Определим стоимость товаров, для которых выполнены оба условия. Она равна 1 234 200 руб. (354 200 руб. + 286 500 руб. + 498 600 руб. + 94 900 руб.). 29 февраля общество имеет право учесть эту сумму в расходах. Кроме того, отдельной строкой можно учесть в расходах «входной» НДС со стоимости оплаченных и реализованных товаров, он равен 222 156 руб. (1 234 200 руб. × 18%).

Как списывать товары, если ведется только их суммовой учет

Ни один из рассмотренных выше способов списания нельзя применить, если организация не ведет количественного суммового учета. То есть когда фактически в конце месяца известна лишь информация о купленных и оплаченных товарах в покупных ценах. Что касается реализованных товаров, то о них есть данные только в продажных ценах, причем неясно, какие именно товары были проданы, имеется только общая сумма доходов от реализации.

Учет покупной стоимости в этом случае будет зависеть от способа расчетов с поставщиками.

Случай № 1. Все реализованные товары оплачены

Если все реализованные товары являются оплаченными, то нужно выяснить их покупную стоимость. Это можно сделать расчетным путем, зная величину торговой наценки на начало месяца, а также наценку на товары, поступившие в течение месяца. Определяется доля наценки и с ее помощью уже покупная стоимость товаров.

Пример списания товаров при суммовом учете, когда все реализованные товары оплачены

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы, торгует овощами. Учет товаров ведется в продажных ценах. Остаток товаров на начало февраля 2017 года в продажных ценах с учетом «входного» НДС (10%) составил 58 450 руб., в том числе торговая наценка - 9850 руб. Продажная стоимость товаров, поступивших в феврале, с учетом «входного» НДС составила 229 400 руб., в том числе торговая наценка - 41 400 руб. Стоимость реализованных за февраль овощей - 246 500 руб. Все товары оплачены поставщикам авансом или в день покупки. Определим величину расходов на покупку товаров и сумму НДС, которые можно списать в феврале 2017 года.

Вычислим долю покупной стоимости в продажной на основании данных о поступивших товарах и остатке на начало месяца. Получим 0,822 [(58 450 руб. – 9850 руб. + 229 400 руб. – 41 400 руб.) : (58 450 руб. + 229 400 руб.)]. Умножив данный показатель на стоимость реализованных товаров в продажных ценах, получим покупную стоимость реализованных товаров - 202 623 руб. (246 500 руб. × 0,822). Так как по условию задолженности перед поставщиками нет и все реализованные товары оплачены, их покупную стоимость можно отнести на расходы. Однако вспомним, что в расходах стоимость товаров учитывается без НДС, а «входной» НДС записывается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Так что выделим из покупной стоимости реализованных товаров сумму НДС расчетным путем, получим 18 420,27 руб. (202 623 руб. : 110% × 10%). Соответственно покупная стоимость реализованных в феврале товаров без НДС равна 184 202,73 руб. (202 623 руб. – 18 420,27 руб.).

Для подтверждения суммы расходов расчеты следует оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов приведены в таблице.

Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Звезда» за I квартал 2017 года

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
…	…	…	…	…
81		Учтена стоимость покупных товаров за февраль 2017 года	-	184 202,73 руб.
82	Бухгалтерская справка № 36 от 29.02.2017	Учтен НДС со стоимости покупных товаров за февраль 2017 года	-	18 420,27 руб.
…	…	…	…	…

Случай № 2. Если есть задолженность перед поставщиком

Для ситуации, когда на конец месяца имеется задолженность перед поставщиком, причем неясно, какие из товаров не оплачены - реализованные или находящиеся в остатке, Минфин России предложил специальные формулы. С их помощью можно определить расходы на приобретение товаров в ситуации, когда учет ведется в продажных ценах.

Речь идет о формулах, приведенных в письмах Минфина России от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106 .

Стоимость реализованных и оплаченных товаров (Р) рассчитывается следующим образом:

Р = (Ом + Он) × Ср: (Ср + Ок),

где Ом - стоимость оплаченных поставщикам товаров за месяц (без НДС);

Он - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на конец предыдущего месяца;

Ср - продажная стоимость реализованных за месяц товаров;

Ок - продажная стоимость не реализованных товаров на конец месяца.

Показатель Он берется из расчетов за прошлый месяц:

Он = (Ом + Оп) × Д1,

где Оп - остаток оплаченных поставщикам, но не реализованных товаров на начало месяца (без НДС), то есть показатель Он за предыдущий месяц;

Д1 = Ок: (Ср + Ок).

Показатель Он можно вычислить и другим способом, более простым:

Он = Ом + Оп – Р.

«Входной» НДС со стоимости товаров, который можно включить в расходы (НДСр), определяется по формуле:

НДСр = Р × 18%.

Пример списания товаров при суммовом учете, когда не все реализованные товары оплачены поставщику

ООО «Звезда», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, имеет небольшой магазин. Учет товаров ведется в продажных ценах. Определим величину расходов за февраль 2017 года.

Условия следующие. Остаток оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (в покупных ценах без НДС) - 184 250 руб. Поставщикам товаров за месяц перечислено 1 360 400 руб. без НДС, продажная стоимость реализованных товаров - 1 856 200 руб., продажная стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, - 228 900 руб. Все товары облагаются НДС по ставке 18%.

(1 360 400 руб. + 184 250 руб.) × 1 856 200 руб. : (1 856 200 руб. + 228 900 руб.) = 1 375 080 руб.

Полученный результат - стоимость оплаченных и реализованных в феврале товаров без НДС. Отдельно рассчитаем сумму НДС, она равна 247 514,4 руб. (1 375 080 руб. × 18%).

Для расчетов следующего месяца вычислим стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на 1 марта 2017 года (Он):

(1 360 400 руб. + 184 250 руб.) × 228 900 руб. : (1 856 200 руб. + 228 900 руб.) = 169 570 руб.

Расчеты необходимо оформить бухгалтерской справкой.

Использовать формулы в расчетах удобно. Однако если стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, сопоставима со стоимостью реализованных, в расходы удастся списать меньше, чем бы хотелось. Ведь оплата распределяется пропорционально продажной стоимости реализованных и оставшихся товаров, а на практике может оказаться, что оплачивались как раз реализованные товары. Иными словами, в такой ситуации расходы занижаются. В этой ситуации формулы применять не стоит.

Минфин России в своих разъяснениях также говорит об их рекомендательном характере. А значит, если использовать формулы неудобно или невыгодно, налогоплательщик вправе разработать свой алгоритм расчета расходов на покупку товаров. Главное, чтобы учитывались все условия, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (оплата и реализация товаров).

Ситуация. Как именно рассчитать стоимость товаров, чтобы без применения формул выполнялись все необходимые условия

Универсального совета здесь нет. Можно, к примеру, проводить инвентаризацию на 1-е число каждого месяца, вычислять покупную стоимость оставшихся товаров, анализировать, какие из них уже оплачены, какие нет. На основании этой информации рассчитывать стоимость реализованных и оплаченных товаров. Правда, способ этот довольно сложный и трудоемкий. Есть и другой вариант - попробовать доказать, что в течение месяца поставщикам оплачивались именно реализованные товары. Вряд ли проверяющие найдут достаточно аргументов, чтобы этот факт оспорить.

Но независимо от выбранного способа у бухгалтера должны быть в наличии документы, подтверждающие расчет суммы расходов на покупку товаров. В качестве подтверждающих документов могут выступать инвентаризационные ведомости, пояснительные записки, бухгалтерские справки. И, конечно, принципы определения величины расходов в виде покупной стоимости товаров нужно обязательно раскрыть в учетной политике.